Методика аудита кредитов и займов

     Программа аудита включает в себе перечень аудиторских  процедур по разделам аудита:

1. Проверка соответствия договоров на получение кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» в банках с законодательной базой РФ: условия составления договоров, предмет договора, права и обязанности сторон, ответственность сторон, сроки договоров, юридические адреса;
2. Аудит организации первоначального учета полученных кредитов и займов: первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, и другие источники (договоры, учредительные документы);
3. Аудит расчетных операций по расчетному счету;
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МУП «Курское городское торгово-производственное объединение», полученных кредитов и займов;
5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете субсидий на возмещение части затрат по процентам за кредитные ресурсы.

     Выводы  по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия.

     Для выявления возможностей повышения  эффективности заемных средств  проводится анализ привлеченных кредитов и займов на предприятия. Это позволит предотвратить неоправданные, с точки зрения денежного обращения, структурные сдвиги, обеспечить своевременный возврат кредитов и займов, что имеет важное значение для повышения эффективности использования материальных и денежных ресурсов.

     Анализ кредитов и займов, полученных в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» приведен в таблице 8.

     По  данным таблицы, можно отметить, что  в 2009г. в структуре кредитов и  займов основную долю занимают краткосрочные, произошло увеличение их суммы, доля же долгосрочных наоборот снизилась, так  как произошло снижение суммы  данного вида кредитов. Отсутствие просроченной задолженности по кредитам является плюсом для хозяйства. Кредиты  составляют незначительную часть средств  предприятия, что говорит о обеспеченности денежных средств в объединении. 

Таблица 8

 Анализ состава и структуры кредитов и займов 

       

     Для предприятия большое значение имеет  целевое назначение кредитов, так  как от него зависит, куда будут списаны  проценты по данным кредитам.

     Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам (в том числе по полученному и коммерческому кредиту), устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08).

     Начисление процентов по кредитам относится на прочие расходы организации, то есть в фактическую стоимость приобретаемых объектов за счет кредитов они не включаются. Оформляется следующими бухгалтерскими проводками: начислены % Д- 91/2 К- 66,67.

     Оплата  начисленных процентов оформляется следующей записью: Д- 66, 67 Кт  51 – произведена оплата начисленных процентов по кредитам.

     Просроченные  проценты также относятся на прочие расходы, то есть Д-91/2 К-66,67. Начислены  проценты по просроченным кредитам. Сюда же относятся пени и штрафы, которые предприятие выплачивает банку согласно кредитному договору за просрочку кредита.

     При наступлении срока платежа, указанного в кредитном договоре предприятие должно перечислить денежные средства на погашение кредита с расчетного счета, при этом делают запись: Д- 66, 67 К-51.

     Синтетический учет операций по полученным кредитам отражается в Главной Книге. Ее открывают на год. При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного баланса записывают остатки по счетам на начало года. В течение года записи в Главную книгу делают ежемесячно. В строках указывается месяц, в графах указываются счета, для каждого счета предусмотрено 2 графы, в одной отражаются операции за месяц по Д счета, а в другой по Кредиту. Данные по счетам 66, 67 заносятся в нее на основании журнала учета банковских операций и Книги учета затрат, в которой отражаются суммы начисленных процентов по кредитам.

     Книга учета затрат также открывается  на год. В ней для каждого синтетического счета предназначен разворот в книге. Для каждого месяца выделена отдельная строка, учет ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат, название статей затрат указывается по графам.

     В годовой отчетности объединения  данные по полученным кредитам отражаются в Форме №1, №2, №4, №5.

     В ф. №1 «бухгалтерском балансе» обязательства  предприятия указываются в пассиве  баланса в IV разделе «Долгосрочные  обязательства» подраздел «Займы и кредиты», в данном подразделе по строке 510 отражена общая сумма долгосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 67.  разделе «Краткосрочные обязательства». В V разделе «Краткосрочные обязательства» в подраздел «Займы и кредит» по строке 610 отражает суммы краткосрочных займов и кредитов, числящихся по счету 66. (приложение 1)

     В ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в разделе II Операционные доходы и  расходы по строке 070 отражается информация по начисленным процентам за кредиты, % которые учитываются на счете 91/2. (приложение2)

     В ф. №4 «Отчет о движении денежных средств» в разделе III Движение денежных средств  по финансовой деятельности, здесь  отражается сумма кредитов, предоставленная  банками по строке 360 и 365. (приложение4)

     В ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе Дебиторская  и кредиторская задолженность по строкам 644, 645 отражается сумма задолженности  хозяйства за кредиты, займы предприятие  не использует в ходе своей хозяйственной  деятельности. (приложение 3). 

     3.3. Оформление результатов аудиторской  проверки 

     Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

     – систематизация результатов проверки;

     – анализ результатов проверки;

     – составление аудиторского заключения.

     Систематизацию  результатов проверки проводят в  определенной последовательности всех полученных результатов, выделяя наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах. 

     Отчет по аудиторской проверке:

     1. Проведена аудиторская проверка  учета кредитов и займов в  МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» за 2009 год.

     2. При планировании и проведении  аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние системы внутреннего контроля МУП «Курское городское торгово-производственное объединение». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

     3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» всех возможных недостатков.

     4. В процессе аудита нами были обнаружены  факты, из которых можно  сделать вывод о  достаточно высоком уровне  системы внутреннего контроля МУП «Курское городское торгово-производственное объединение».

     5. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» в соответствии с Российским законодательством.

     Обобщая все изложенное выше, можно сделать  следующие выводы. Учет полученных кредитов осуществляется в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» главным бухгалтером.

     Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.08. № 307-ФЗ, аудиторское  заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Соответствие порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Форма, содержание и порядок составления  аудиторского заключения определены в  Федеральном правиле (стандарте) аудиторской  деятельности №6 «Аудиторское заключение».

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма или индивидуальный аудитор выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском  заключении от выражения мнения.

     По  рассматриваемому нами предприятию  составим аудиторское заключение на основе проведенного тематического  аудита учета кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение». 

Аудиторское заключение

по тематическому  аудиту кредитов и займов 

МУП «Курское городское  торгово-производственное объединение»

Юридический адрес: 305001, г. Курск, ул. Димитрова,30.

Свидетельство о  внесении в Единый государственный  реестр юридических лиц от 26.03.2001 №3231

В аудите принимали  участие:

Иванова А.А., Галибузова Л.М.

     Нами  проведен аудит кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» за 2009 год.