Методика аудита кредитов и займов

 

 

     ВВЕДЕНИЕ 

     В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах. Они вынуждены  обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным  организациям, имеющим свободные  денежные средства, которые, предоставляя кредиты предприятиям, обеспечивают их хозяйственную деятельность, тем  самым содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

     В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов и структуры, что позволяет  принимать правильные решения по изменению привлечения средств, позволяет анализировать рентабельность получаемых средств, окупаемость производственных затрат. Правильный учет позволит в  дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных ресурсов.

     Исходя  из вышеперечисленного, аудит учета  кредитов и займов на предприятия  является актуальным, так как страна находится в состоянии экономического кризиса, охвачена нехваткой денежных средств.

     Цель  данной курсовой работы изучить методику аудита учета кредитов и займов на примере МУП «Курское городское  торгово-производственное объединение».

     Анализируемый период 3 года (2007 – 2009гг.).

     В ходе исследования кредитоспособности предприятия возникают следующие  задачи:

     – рассмотреть теоретические основы аудита учета кредитов и займов, изучить методики анализа учета кредитов и займов;

     – дать финансово-экономическую характеристику МУП «Курское городское торгово-производственное объединение»,

     – дать характеристику финансового состояния МУП «Курское городское торгово-производственное объединение».

     – провести аудиторскую проверку учета кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» на основе методик аудита и предложить пути совершенствования.

     Объектом  исследования является анализ кредитоспособности в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение».

     Нормативно  регулирующая база: положения по бухгалтерскому учету, налоговый, трудовой, гражданский  кодексы, статьи экономическая литература, документация предприятия, инструкции банков по методикам анализа кредитоспособности.

     Методами, используемыми при написании  курсовой работы являются: исследование, наблюдение, сравнение, анализ, сопоставление, что позволяет более подробно изучить поставленные задачи. 

 

1 Теоретические основы учета аудита кредитов и займов 

1. Основные  понятия и определения аудита учета кредитов и займов

 

     Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [9, с.5]

     Аудиторская деятельность представляют собой –  деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[9, с.7]]

     Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организацией аудиторов.[9, с.5]

     Аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. Рассмотрим их в таблице 1.

     Таблица1

     Различия  между договорами кредита и займа

     Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные  взаимоотношения организаций с  банками строятся на основе кредитных  договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон.

     При проверке аудитор выясняет, имеются  ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

     Согласно  статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. [10, с.44]

     Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения  кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

     При заполнении отчетности, когда до погашения  долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация  может перевести в  краткосрочную  в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга  останется 365 дней. Правда, возможность  такого перевода должна быть предусмотрена  в учетной политике организации.

     Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет» и другими, аудитор проверяет  своевременность погашения полученных кредитов.

     Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного  счетов, а также ценные бумаги.

     Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

     Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов. [10, с.78]

     Методика  проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления  и заключения договора займа. По сравнению  с кредитным договором он имеет  упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда  договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

     Для организации отсутствие договора в  письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера  процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

     Организации могут получать займы от других юридических  лиц (кроме банков). В бухгалтерском  учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

     Аудитору  необходимо проверить законность и  обоснованность полученных займов.

     Договор займа является реальным, т.е. он считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

     Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что  расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной  валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

     При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.