Методика аудита кредитов и займов

 

     Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки, искажения после  подтверждения ее достоверности. Или  признать то, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких  искажений в бухгалтерской отчетности нет. Что приведет к формированию неверного мнения, соответственно составления неправильного заключения по аудиторской проверке.

     Нужно принять во внимание, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

     Важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

     Рассчитаем планируемый аудиторский риск (ПАР):

     Предположим, что внутрихозяйственный риск (ВХР) составляет 80%, риск контроля (РК) – 50% и риск не обнаружения (РН) – 10%, отсюда

     РН = ПАР/(ВХР * РН) из данного выражения  выразим ПАР, получим:

     ПАР = РН * ВХР * РН

     ПАР =  0,1 * 0,8 * 0,5 = 0,04

     Таким образом, определим планируемый  аудиторский риск (ПАР) на уровне 4%. 

 

3 Методика проведения  аудиторской проверки  учета кредитов  и займов в МУП  «Курское городское  торгово-производственное  объединение» 

     3.1 Цели, задачи аудита и оценка системы внутреннего контроля учета кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» 

     Стратегией  проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная  от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета  и первичным документам. [9, с.44]

     Принятая  стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения  учета кредитов и займов на предприятии.

     Тактикой  проводимого аудита кредитов и займов на предприятии является проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

     Целью аудита расчетов по кредитам и займам является установление соответствия применяемой  в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» методики отражения в  бухгалтерском учете краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов в проверяемом периоде нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

     В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

• реальность и документированность кредитов и займов;
• правильность оформления операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• оценку состояния синтетического и аналитического учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• полноту и своевременность погашения банковских кредитов;
• правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета банковских кредитов и займов;
• проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям с заемными средствами.

     Источниками информации для аудиторской проверки являются:

• Учетная политика предприятия;
• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• главная книга за 2009 г.

     На  первом этапе аудита необходимо осуществить  следующие процедуры:

     – проверить наличие кредитных  договоров с банком, правильность и своевременность их оформления;

     – ознакомление с порядком и сроками  выдачи кредита или займа;

     – проверка целевого характера использования  кредитов и займов;

     – изучение порядка получения субсидий из федерального и областного бюджета  и отражение их в учетных регистрах.

     На  стадии предварительного планирования аудита осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля предприятия. Это необходимо для  установления вероятности возникновения  существенных ошибок. На основе такой  оценки определяют содержание, масштаб  и количество аудиторских процедур. Таким образом, перед составлением программы проверки и выбором  процедур сбора аудиторских доказательств  целесообразно составить вопросник  по выделенным комплексам задач. Рассмотрим его в таблице.

     Далее по заполненному вопроснику можно сделать  вывод об организации системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета, определить роль руководства  на данном участке. 
 

   Таблица 6

Оценка  системы внутреннего контроля кредитов и займов в 

МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» 

 

     Таким образом, из проведенного опроса, система  внутреннего контроля эффективна на 88,24%,учет кредитов и займов, затратам по ним ведется на предприятии без существенных нарушений законодательства РФ, необходимо отметить, что контроль на предприятии организован не достаточно детально. Что не позволит своевременно выявить и предотвратить нарушения, тем самым снизить суммы начисленных штрафов.

     Аудитором направляется письмо-обязательство  исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора. Оно  должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности  аудиторской организации и экономического субъекта. 
 

     3.2 Технология аудиторской проверки учета кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» 

     Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур.

     После определения сроков проведения аудита, предполагаемых затрат времени, аудиторского риска и уровня существенности, состава  аудиторской группы, видов планируемых  работ составляется и документально  оформляется общий план аудита предприятия, с учетом требований, изложенных в  Федеральном правиле (стандарте) аудиторской  деятельность № 3 «Планирование аудита».

     Общий план аудита служит руководством при  осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных  положений общего плана.

     При проведении аудита учета кредитов и  займов общий план аудита включает в себя следующее:

   Таблица 7

     Общий план аудита учета кредитов и займов

 

Проверяемая организация                      МУП «Курское городское торгово-

                                                                  производственное объединение»   

Период  аудита                                         с 01.01.2010 г. по 20.04.2010г.

Аудиторы                                                      Иванова А.А., Галибузова Л.М.

Состав  аудиторской группы                                 –

Планируемый аудиторский риск                       4 %  

Планируемый уровень существенности           12,5 % 

 

     Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, следует собрать аудиторские  доказательства.

     Программа проведения аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации Общего плана аудита. Она  представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Ее цель – выявление  существенных недостатков средств  контроля экономического субъекта.