Лекции по теории бухгалтерского учета

    В группу заемных обязательств входит также кредиторская задолженность перед различными предприятиями и лицами, срок погашения которой может быть в пределах 12 месяцев и более. К ней относятся:

    - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

    - расчеты с покупателями и заказчиками  по авансам полученным;

    - расчеты с учредителями по  выплате доходов;

    - расчеты с разными кредиторами;

    - внутрихозяйственные расчеты;

    - отложенные налоговые обязательства.

      Особую группу заемных обязательств представляют постоянные обязательства, которые представляют собой кредиторскую задолженность, возникающую постоянно из месяца в месяц. К ним относятся расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты по социальному страхованию и обеспечению; расчеты по налогам и сборам. 

Лекция 6 (2 часа)  

Тема 6: БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

Вопросы темы 6:

     6.1. Балансовый метод отражения  и обобщения информации, его сущность  и роль в бухгалтерском учете.

     6.2. Классификация статических бухгалтерских  балансов.

     6.3. Структура и принципы построения  бухгалтерских балансов.

     6.4. Аналитическое значение горизонтальных  взаимосвязей статей баланса.

     6.5. Типы хозяйственных операций  и их влияние на баланс.

     6.6. Отчет о прибылях и убытках  – динамическая модель бухгалтерского  учета. 

1. Балансовый  метод отражения  и обобщения

информации,  его сущность и  роль в бухгалтерском  учете 

    Термин  «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

    Широкое использование балансов, начало применения, которых положил бухгалтерский  баланс, привело к созданию балансового  метода. Балансовый метод как способ представления данных в виде двухсторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. Применение балансового метода определяет связи между экономическими показателями в форме равенства итогов, полученных в результате экономико-математических расчетов.

    В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые ресурсы. При  помощи этих балансов планируются образование  и распределение отдельных видов  материалов, продукции, денежных средств  и трудовых ресурсов.

    Бухгалтерские балансы построены по типу перечисленных балансов и имеют с ними общие методологические черты. Основная общность их заключается в равенстве итогов, отражающих экономические процессы и явления, а также во взаимных связях и взаимной зависимости отдельных частей этих итогов.

    Составление баланса с получением равновеликих итогов актива и пассива обычно называется балансовым обобщением. Бухгалтерские  балансы подразделяются на статические  и динамические.

    Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

    Динамические  балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и их движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Это шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость по синтетическим счетам. 

2. Классификация статических бухгалтерских  балансов

 

    Признаками  классификации статических бухгалтерских  балансов являются:

• время составления;
• источник составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• форма собственности;
• объект отражения;
• способ очистки.

    По  времени составления бухгалтерские  балансы могут быть:

• вступительные;
• текущие;
• ликвидационные;
• разделительные;
• объединительные;
• санируемые.

 

3. Структура и принципы построения бухгалтерских

  балансов 

    В системе специфических способов бухгалтерский баланс является одним  из важнейших. Он представляет собой  способ экономической группировки  и обобщенного отражения в  денежной оценке наличия имущества  организации с одной стороны, с другой наличия обязательств.

    Как прием бухгалтерского учета баланс составляется на первое число каждого  месяца в рублях и копейках. Как  форма бухгалтерской (финансовой) отчетности – на первое число каждого квартала в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков.

    Как документ и графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левой, называемой активом и  правой, называемой пассивом.

    Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный. В активе баланса показывается имущество по его составу, а в пассиве – обязательства. Каждый отдельный показатель баланса называют статьей баланса.

    Статьи  бухгалтерского баланса объединены в экономически однородные группы, что позволяет показать связь между составом и размещением имущества с одной стороны и обязательствами с другой. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает её нахождение и ссылки на отдельные статьи. Статьи и группы статей актива и пассива группируются в балансе в соответствующие разделы.

    В активе два раздела:

• I Внеоборотные активы;
• II Оборотные активы.

    В пассиве три раздела:

• III Капитал и резервы;
• IV Долгосрочные обязательства;
• V Краткосрочные обязательства.

    Для отражения состояния имущества и обязательств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов имущества и обязательств на дату составления баланса.

    Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса  является равенство валюты актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отражается одно и то же – имущество организации, но с разных сторон: в активе показывается состав имущества, а в пассиве – обязательства, за счет которых они были сформированы.

    Это обосновано автором балансовой теории в 1890 г. И.Ф. Шером его капитальным уравнением двойственности: 

    Собственный капитал = Активы –  Обязательства 

    В российском учете баланс строится исходя из формального                                                                                                                       уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше: 

    Активы = Собственный капитал + Обязательства 

    К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность. 

4. Аналитическое значение горизонтальных

взаимосвязей  статей баланса 

    Горизонтальные  взаимосвязи балансовых статей позволяют  осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидации баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных обязательств (КО) определяется по итогу V раздела Пассива «Краткосрочные обязательства», уменьшенные на размер резервов предстоящих расходов и платежей и доходов будущих периодов (строки 640, 650).

    Коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), т. е. способность  предприятия погасить текущую задолженность (КО денежными средствами (ДС) – статья 260:

                                                                                                            

    Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует  возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) – статья 250:

                                         

    Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет  числитель показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ). КП рассчитывается по формуле:                                 

                                                                           

    Общий коэффициент покрытия – ОКП рассчитывается:

                                                                                     

5. Типы  хозяйственных операций и их влияние на баланс

 

    По  направлениям и степени влияния  на размер валюты баланса и структуры  его все множество фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) подразделяются на две группы операций: классические и неклассические.

    Классическая  группа хозяйственных операций подразделяется на четыре типа.

    Первый  тип хозяйственных операций –  активные операции.

    Формально они обозначаются:

                                                    I А – А + - = 0

    Второй  тип хозяйственных операций –  пассивные операции.

    Формально они обозначаются:

                                                    II П – П + – = 0

    Третий  тип хозяйственных операций –  активно – пассивные операции в сторону увеличения валюты баланса.

    Формально они обозначаются:

                                                    III А – П ++ = +

    Четвертый тип хозяйственных операций –  активно – пассивные операции в сторону уменьшения валюты баланса.

    Формально они обозначаются:

                                                     IV А – П - - = -

    Существует  ряд хозяйственных операций, которые  затрагивают статьи, отражаемые в  нем условно, т. е. регулирующие статьи: амортизация нематериальных активов, амортизация основных средств, резервы под снижения стоимости материальных ценностей,  резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финансовых вложений, отклонения в стоимости материалов (экономия), торговая наценка (скидка, накидка), непокрытый убыток, а также такие объекты учета, которые в балансе вообще не отражаются: прочие доходы и расходы, продажи, недостачи и потери от порчи ценностей, брак в производстве и т. д. Данные хозяйственные операции формируют группу неклассических операций. Для определения типа хозяйственной операции следует рассмотреть пять этапов рассуждений:

• определить затрагиваемые объекты;
• установить, какие это объекты: имущество или обязательства;
• выяснить, в каких частях (актив, пассив) и разделах баланса они отражаются;
• определить конкретные изменения, которые происходят с объектами в результате хозяйственной операции;
• установить тип хозяйственной операции.