Лекции по теории бухгалтерского учета

Конспект  лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Раздел 1. «Теория бухгалтерского учета» 

Лекция 1 (2 часа)  

Тема 1: БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

Вопросы темы 1:

1. Обусловленность бухгалтерского учета состоянием экономики. Возникновение учета.
2. Униграфическая и диаграфическая записи.
3. Лука Пачоли и его современники.
4. Ж. Савари и Налоговый кодекс.
5. Три школы развития бухгалтерского учета.
6. Торговый кодекс Б. Наполеона.
7. Зарождение и становление бухгалтерского учета в России.
8. Национальный менталитет российского учета.

 

1. Обусловленность бухгалтерского учета  состоянием экономики. Возникновение учета

 

   Международный конгресс бухгалтеров в. 1946 г. утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым ученым Ж.Б. Дюмарше. На гербе бухгалтеров, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных работников, изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансово-хозяйственной деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

   На  вопрос, когда возникла бухгалтерия, возможны три ответа: 6000 лет тому назад, в тот момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и началось описательное осмысление учета и, наконец, 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.

   Начало  учета было обусловлено потребностями  хозяйства, а потребности учета  стимулировали развитие человеческой цивилизации, так как функционирование учета было возможно только при наличии письменности и элементарной арифметики.

   Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения  учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Наверное, навсегда остается неразрешенным спор о том, какой учетный прием был первым.

   Первые  следы развитых систем учета замечены в долинах рек Нил, Тигр, Евфрат.

   Вавилония была первой страной, где возникло и  специальное законодательство.  Законы Хаммураби (2200-2150 г.г. до н.э.) предписывали: купцам ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считались недействительной.

   Расцвет если не персидской цивилизации вообще, то, по крайней мере, учета приходится на годы правления Дария (522-486 г.г. до н. э.). Бухгалтеры и контролеры вели не только явный, но и тайный.

   В эпоху феодализма крупнейшим собственником  земли была церковь. Вместе с земельными владениями сосредотачивалось большое количество крепостных. Это обеспечивало церквям и монастырям огромные доходы. Кроме того, церкви занимались торговыми и ростовщическими операциями. Эго, естественно, вызывало необходимость в организации хозяйственного учета, что и было позаимствовано от древнего мира. Для эпохи феодализма типично замкнутое натуральное хозяйство, но вместе с теми активное разделение труда, отделение ремесла от земледелия, развитие обмена и товарного хозяйства, расширение торговых городов. Оживляются связи в международной торговле, а вместе с ней важную роль начинают играть итальянские приморские города - Венеция, Генуя, Флоренция и др. Начинает закладываться новый способ учета - «двойная бухгалтерия».

2. Униграфическая и диаграфическая записи

 

   Униграфический  учет (простая бухгалтерия) информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел пять этапов:

1. инвентарный учет;
2. контокоррент;
3. деньги, выступающие объектом учета;
4. деньги как объект слились с учетом расчетов;
5. деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

   На  начальном этапе униграфического  учета (инвентарный учет) фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях.

   По  мере углубления товарных отношений  появляется контокоррент (счета расчетов). Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки.

   В VII - VI веке до н. э. с возрастанием роли правительства все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег.

   Первые  бумажные деньги появились в Китае  около 650 года н. э. тогда как в  Европе первые «платежные обязательства» написанные на бумаге, вошли в обиход в ХVIII веке.

   Деньги  играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления и  выступают единым стоимостным измерителем.

   С появления банков деньги начали активно  способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов.

   Со  временем все учетные регистры стали  вести в денежном измерителе. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

   Диаграфический (двойной) учет родился из униграфического. Диаграфический учет был  первый попыткой заменить ставшую несостоятельной концепцию наивного натурализма (униграфического учета). Никому не известно, кто был изобретателем бухгалтерского учета. Можно лишь утверждать, что система двойной записи (Диаграфический учет) постепенно начала появляться в XIII-XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. 

3. Лука  Пачоли и его современники

 

     Впервые систематизация учета была проведена францисканским монахам, ученым-математиком Лукой Пачоли (1445-1517 г.г.), который большую часть сваей жизни преподавал в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи.

    Книга, которую он написал, называлась «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Она появилась  на свет в Венеции в 1494 году, всего  лишь два года спустя после того, как Колумб ступил на землю Америки, и несколькими годами позже создания в Венеции первой типографии. Его книга была посвящена главным образом математике, но включала XI Трактат “О счетах и записях” о двойной бухгалтерии, что явилось первой публикацией на эту тему. Книга раскрывает смысл учетных записей, а ее толкования уместны и актуальны и по сей день, хотя были сделаны 500 лет назад.

      Первая книга, в которой описывалась  система двойной записи – книга  Бенедетто Котрульи – купца из Рагузы (Дубровник) «О торговле и совершенном купце», написанная от руки в 1458 году, но напечатанная через 115 лет только в 1573 году. В трактате «О счетах и записях» впервые были изложены задачи счетоводства, требования к купцу и бухгалтеру, описаны основные идеи двойной бухгалтерии (диаграфического учета), сформулировано понятие бухгалтерского баланса,  который понимался как модификация инвентаря, показана основания процедура бухгалтерского учета.

    От  этих первых авторов в области  бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления: одно связано с именем Б. Котрульи и рассматривает  бухгалтерский  учет как орудие управления отдельным предприятием. Из теоретиков этого направления  большое влияние на последующее развитие науки оказали Жан Савари (1622–1690 гг.) и  Даниель Дефо (1661–1731 гг.), автор всемирно известного романа «Робинзон Крузо». Жан Савари является автором первого кодекса торгового права (1673 г.), называемого его именем. Этот кодекс оказал огромное влияние на все последующее развитие хозяйственного права, как во Франции, так и в других странах.

    Другое  направление было связано с развитием  Л. Пачоли, которое сводилось к  рассмотрению бухгалтерского учета  как универсальной методологической науки. Среди представителей этого направления следует назвать: Джироламо Кардано (1539 г.) – математика, врача и астронома, предполагавшего, что бухгалтерская методология лежит на стыке математики и черной магии; Вольфгана Швайкера (1549 г.) – немецкого автора, впервые четко определившего двойную запись как метод бухгалтерского учета; Симона ван Стевина (1607 г.) – голландского математика, впервые определившего бухгалтерское дело как  науку; Джузеппе Форни (1790 г.) – итальянского автора, давшего алгебраическое описание основной бухгалтерской процедуры.    

4. Ж. Савари и Налоговый  кодекс

 

   Одной из знаковых фигур в ряду выдающихся творцов бухгалтерского учета необходимо назвать Жака Савари, заслуги которого многие исследователи противопоставляли  заслугам Л. Пачоли.

   Ж. Савари обосновал два уровня бухгалтерских счетов.

   В 1673 г. Ж. Савари выступил соавтором текста первого Коммерческого Кодекса  Франции.

   В 1675 г. Ж. Савари издал труд «Совершенный торговец».

   Труды Ж. Савари можно рассматривать как  первую попытку формирования теории динамического учета, главной целью которого считается выявление финансового результата.  

5.   Три школы развития бухгалтерского учета

 

   Бухгалтерская научная мысль зародилась в Европе в середине XIX века.

   Во  второй половине XIX века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя.

   В историческом аспекте развитие бухгалтерского учета прошло три школы.

   Итальянская школа. С начала XIX века в итальянском учете наметились две тенденции: Юридическое направление и экономическое.

   Начало  юридическому направлению положил  Никколо д’Анастасио, а экономическому направлению – Джузеппе Людовико Криппой. Они стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан), тосканской (Флоренция), венецианской (Венеция). 

   Французская школа. Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление Жан Густав Курсель – Сенель меновую теорию двойной записи.

   В рамках экономической концепции  учета сформировалось учение о контрольной  функции учета (Леон Сей).

   Подлинный расцвет французской учетной  мысли связан с трудами Эжена  Пьера Леоте и  Адольфа Гильбо они стали истинными создателями  экономического направления.

   Немецкая  школа. Для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции. Представителем балансовой теории является швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер. Представителем теории калькуляции – Альберт Кальмес.            

6.   Торговый кодекс Б. Наполеона

 
 

7.   Зарождение и становление бухгалтерского учета в России

 

    Становление учета лучше всего рассмотреть (по мнению профессора Соколова Я.В.) применительно  к пяти типам предприятия: монастыри; поместья; домашнее хозяйство; торговля и ростовщичество; строительство и промышленное производство.

   Основными приемами в учете всех этих хозяйств были: инвентаризация, контокоррент, смета  и коллация (стыкование).

    Монастыри вызвали к жизни довольно сложную систему учета, которая получила наиболее полную форму в XVII веке. В Уставной грамоте, кроме распределения обязанностей, предусматривалось:

    а) инвентаризация и взыскание недостачи  с предыдущего строителя (ревизора);