Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Лекция: Лекции по бухучету   

Бухгалтерский баланс.

 

                    1) Балансовый метод отражения  информации.                   

2) Строение бухгалтерского  баланса.

3) Типы хозяйственных  операций и их влияние на  бухгалтерский баланс.

    

1) Балансовый метод  отражения информации.

 

В бухгалтерском балансе  имеется две стороны, которые  отражают две системы

показателей:

1. Имущество предприятия  (актив).

2. Источники образования  (пассив).

Для обозначения этих сторон используются специальные термины  — АКТИВ и ПАССИВ.

Каждая отдельная составляющая бухгалтерского баланса носит название статьи

баланса. Каждая статья актива — это экономически однородный вид имущества.

Каждая статья пассива  — это экономически однородный источник средств.

Экономически однородные статьи могут объединяться в группы и разделы. Между ними

внутреннего равенства быть не может. Равенство только по итогу  баланса (Актив =

Пассив). Итоги баланса  — валюта баланса.

    

2) Строение бухгалтерского  баланса.

 

Бухгалтерский баланс состоит  из трех разделов в активе и трех в пассиве.

    

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	IV. Капитал и резервы
II. Оборотные активы	V. Долгосрочные пассивы
III. Убытки	VI. Краткосрочные пассивы

 

     3) Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.

Баланс на 1.09.98

    

Актив	Сумма $	Пассив	Сумма $
1. Основные средства (01)	250000	1. Уставный капитал (85)	400000
2. Материалы (10)	150000	2. Прибыль (80)	25000
3. НЗП[1] (20)	75000	3. Фонды спец. назначения (88)	20000
4. Р/С[2] (51)	25000	4. Расчеты с поставщиками (60)	55000
Итого	500000	Итого	500000

 

Хозяйственные операции за сентябрь 1998 года.

1. Отпущено со склада  и израсходовано в производстве  материалы на 20000$/

2. Увеличены за сет  прибыли фонды специального назначения 10000$.

3. Получены МБП от поставщиков  30000$.

4. Перечислено с расчетного  счета задолженность поставщикам  15000$.

Бухгалтерский баланс на 1.10.98

    

Актив	Сумма на 1.09.98	Измене-ния за месяц	Остаток на 1.10.98	Пассив	Сумма на 1.09.98	Измене-ния за месяц	Остаток на 1.10.98
1. ОС (01)	250000		250000	1. Уст кап. (85)	400000		400000
2. Мат-лы (10)	150000	-20000	130000	2. Прибыль(80)	25000	-10000	15000
3. НЗП (20)	75000	+20000	95000	3. Фонды (88)	20000	+10000	30000
4. Р/С (51)	25000	-15000	10000	4. Расчеты (60).	55000	+15000	70000
5. МБП (12)		+30000	30000
Итого:	500000	15000	515000	Итого:	500000	15000	515000

 

1) Материалы — НЗП¯ 20000$

2) Фонды — Прибыль¯ 10000$

3) МБП — Расчеты с поставщиками 30000$

4) Р/С¯ — Расчеты с  поставщиками¯ 15000$

     Типы изменений баланса.

1) Изменение статей актива  баланса

А + x - x = П

2) Изменение статей пассива  баланса

А = П + x - x

3) Изменение актива и  пассива с сторону увеличения

А + x = П + x

4) Актив и пассив изменияются  в сторону уменьшения

А - x = П - x

     Выводы:

— Любая хозяйственная  операция отражается не менее, чем в 2-х статьях баланса.

— Изменения могут быть на первой стороне баланса (1 и 2 типы), при этом итоги

актива и пассива не изменяются.

— Изменения могут быть одновременно в 2-х сторонах баланса (3 и 4 типы), при

этом итоги изменяются в одинаковых суммах.

— Равенство актива и  пассива сохраняется после любой  операции.

    

Система счетов и двойная запись.

 

            1) Счета бухгалтерского учета,  их содержание и строение.           

2) Двойная запись хоз.  операций на счетах.

3) Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

4) Хронологическая и систематическая  записи в учете.

     1) Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

Чтобы иметь возможность  отражать (учитывать) изменения, происходящие в

составе имущества и источников в отчетном периоде, используются счета

бухгалтерского учета. Каждой статье бухгалтерского баланса соответствует

бухгалтерский счет. Для  удобства пользуются таблицей двусторонней формы:

                             Название счета.                            

    

Дебет (Он должен)	Кредит (Он верит)

 

В активе баланса находятся  остатки по активным счетам.

     Структура активного счета:

                                 Активные счета.                                

    

Д	К
1) Сальдо на начало
2) Увеличения	3) Уменьшения
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное

 

Остаток на начало по дебету (сальдо начальное), увеличение в активных счетах

по дебету, уменьшения по кредиту, в конце месяца считают  сумму. Оборот по

дебету считается без  сальдо начального.

Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету - оборот оп кредиту.

                                Пассивные счета.                               

    

Д	К
	1) Сальдо на начало
2) Уменьшения	2) Увеличения
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо конечное

 

Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот оп кредиту - оборот оп дебету

Между балансом и счетами  существует тесная взаимосвязь:

1) Каждая статья баланса  имеет одноименный счет.

Например, статье баланса  основные средства соответствует счет “Основные

средства” (01).

2) Остатки средств и  источников их образования показываются  на той же стороне

счета, на которой они  значатся в балансе.

3) Любая хозяйственная  операция вызывает двойное изменение  на счетах

бухгалтерского учета.

Например, при получении  кредита банка р/с кредиты банка.

Двойное изменение имущества  и источников его образования  в результате

хозяйственной операции вызывает также двойное отражение оперций  на счетах,

причем любая хозяйственная  операция зарисывается на двух и более  счетах. В

этом и состоит сущность двойной записи.

Взаимосвязь между счетами  в результате отражения хозяйственных  операций

называется корреспонденцией счетов. Она указывает адреса счетов.

Отражение хозяйственной  операции и ее суммы на счетах с  указанием какие счета

дебетуются, а какие кредитуются  называется бухгалтерской проводкой

(котировкой).

Проводку составляют на основе документов, оформляющих хоз. операции.

     Задание: Отразить хоз. операцию на счетах бух. учета; посчитать обороты;

вывести сальдо конечное и  построить бух. баланс.

     Решение:

1) Откроем счета бух.  учета. Открыть счет значит  нарисовать Т-образную

таблицу на основе остатков по счетам и записать сальдо начальное.

                                Расчетный счет 51                               

    

Д	К
Сн. —
1) 10000$
Од. 10000$	—
Ск. 10000$

 

                                Кредиты банков 90                               

    

Д	К
	Сн. —
	1) 10000$
—	Ок. 10000$
	Ск. 10000$

 

2) Разносим операцию по  счетам бух. учета. Каждую операцию  разносим дважды.

3) Считаем обороты и  сальдо.

4) Строим бух. баланс  на конец месяца.

    

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Р/С 51	10000$	Кредиты 90	10000$
Итого	10000$	Итого	10000$

 

                                       А=П                                      

5) Составляем бух. проводку  на основе этой операции

Р/С КБ 10000$

Дебет 51 Кредит 90 10000$ — Д51К90 10000$

     Примеры:

1) Отпущены со склада  и израсходованы в производстве  материалы на 20000$

Производство  Материалы ¯ 20000$

Д20К10 20000$

2) Увеличены за счет  прибыли фонды специального назначения 10000$

Д80К88 10000$

3) Получены МБП от поставщиков  30000$

Д12К60 30000$

4) Перечислена с р/с  задолженность поставщикам 15000$

Д60К51 15000$

    

Синтетический и аналитический учет.

 

Та информация, с которой  мы до сих пор имели дело, носит  обобщенный характер

и ее недостаточно для целей  управления. Так, в балансе на счете 10

“Материалы” отражается суммарная  стоимость материалов на предприятии  на

начало отчетноного периода  без детализации — остатки  каких конкретно

материалов мы имели в  наличии на складе на начало отчетного  периода.

В балансе показываются так  называемые синтетические счета. Они дают

обобщенную информацию по однородным группам имущества и  источников имущества.

Для целей управления к  синтетическим счетам открывают аналитические

счета, детализирующие ситетические. Так к счету 10 будут открыты  счета:

— 10 “Медь” — $50 (остаток  на начало)

— 10 “Сталь” — $100

На балансе по счету 10 “Материалы” будет показана суммарная  стоимость всех

этих материалов $150.

    

Субсчета.

 

Кроме аналитических и  синтетических счетов на практике применяют  субсчета.

Это промежуточное звено  между аналит. и синт. счетами. Например, счет 10 в

плане счетов бухгалтерского учета имеет субсчета:

10/1 — Сырье и материалы

10/2 — покупные полуфабрикаты  и комплектующие

10/3 — топливо

10/4 — тара

10/5 — зап. части

10/6 — прочие материалы  и т.д.

    

Забалансовые  счета.

 

Это счета 2-го порядка. На этих счетах отражаются ценности, которые  мы не

можем в силу договоров/ условий  ставить на баланс (они нам не принадлежат на

праве собственности), но за которые мы отвечаем. На баланс ставится только

собственность предприятия.

Например, счет 001 Основные средства арендованные.

Получение аренд. ОС отразиться в записи Д001. На забалансовых счетах нет

двойной записи. Выбытие  отразиться записью К001. Запись Д004 означает

поступление товаров на комиссию. Выбытие К004 и т.п. В балансе  этих счетов

нет.

    

Обобщение данные текущего бухг. учета.

 

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) В начале отчетного  периода по данным бухг. буланса  открываются счета

— по счетам, которые в  активе баланса сальдо нач. по дебету

— по счетам в пассиве  сальдо нач. по кредиту.

2) На основании проверенных  итогов синтетических счетов  с аналитическими

счетами составляется баланс на следующую отчетную дату. Для  этого остатки на

счетах по дебету отразятся  в активе баланса. Остатки по кредиту  в пассиве

баланса.

    

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета.

 

Ввиду того, что в бухг. балансе некоторые статьи объединяют несколько счетов,

например, по строке 110, 130. А  также, основные средства, нематериальные

активы, МБП отражаются по остаточной стоимости. Прежде чем составлять баланс

необходимо составить  оборотно-сальдувую ведомость по счетам синтетического

учета.

     Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

    

Счета	Сальдо нач.		Обороты		Сальдо кон.
	Д	К	Д	К	Д	К
ОС (01)	250				250
Материалы (10)	150			20	130
НЗП (20)	75		20		95
Р/С (52)	25			15	10
Уст. капитал (85)		400				400
Прибыль (80)		25	10			15
Фонды (88)		20		10		30
Поставщики (60)		55	15	30		70
МБП (12)			30		30
Баланс	500	500	75	75	515	515

 

Актив. счета Ск = Сн + Од - Ок

Пассив. счета Ск = Сн + Ок - Од

Оборотно сальдувую ведомость  называют оборотным балансом. В отличии  от формы

№1 Бухгалтерский баланс в оборотной ведомости счета  не группируются.

В столбик записываются все  счета, с которыми бухгалтер работает на

предприятии. И только после  оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер  заполняет