Контрольный пример и анализ выполнения процедур аудита операций с основными средствами

По данным табл. 10 можно сделать вывод о том, что уровень эффективности и надежности СВК рассматриваемого аудируемого лица на втором этапе также является высоким:

DДа =

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой произведение хозяйственного риска и риска СВК, величина которых может быть определена на основании результатов оценки эффективности и надежности СВК аудируемого лица:

Риск хозяйственной деятельности (РХД) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе = 100% - 79% = 21%

Риск СВК (РСВК) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на втором этапе = 100% - 73% = 27%

В ФПСАД №8 не приводится определения риска необнаружения, однако, согласно положениям МСА 315 и другим российским ФПСАД, его величина также должна быть определена. Между уровнем риска необнаружения (РН) и совокупной величиной риска хозяйственной деятельности (аналогом неотъемлемого риска) и риска СВК (ранее - риска средств контроля) существует обратная зависимость. Исходя из рассчитанных значений риска хозяйственной деятельности и риска СВК, уровень риска необнаружения определяется как самый высокий (экспертно – 90%).

Таким образом уровень риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (РСИО) может быть рассчитан следующим образом:

РСИО = РХД х РСВК х РН= 21% х 27% х 90%= 5,1%

При формировании планов и программ аудиторской деятельности при осуществлении аудиторской проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации. Кроме того, в план и программу аудита могут включаться не все возможные работы аудита, а только их часть.

Выборка в широком смысле – это способ проведения аудиторской проверки, при которой аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета и иные объекты не сплошным порядком, а выборочно.

Выборка в узком смысле – это перечень определенным образом отобранных элементов генеральной совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Объем выборки – количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

Определим количество элементов выборочной совокупности при проведении аудита операций с объектами основных средств.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле :

              ЭВ = ( ОС – ЭН – ЭК ) х КП / УС х 0,75             

где,  ЭВ – число элементов выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности;

0,75 – коэффициент, устанавливаемый экспертным путем, позволяющий с наибольшей степенью точности распространить результаты выборочных исследований на проверяемую совокупность.

Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, комбинации трех рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки в нашем случае он равен 0,66 (прил. 18).

Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным прил. 19. На основании принятых аудитором показателей уровня риска хозяйственной деятельности, риска системы внутреннего контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности.

В нашем примере риск хозяйственной деятельности, контрольный риск и риск пересекающихся процедур установлены на уровнях: низкий, низкий и средний соответственно, значит, объем выборки должен составить 21 элемент (например, актов приемки-передачи объектов основных средств).

5. Разработка плана и программы аудита операций с основными средствами

Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской деятельности является планирование аудита, которое заключается прежде всего, в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита. Для планирования аудита используется ФПСАД № 3 "Планирование аудита".

В соответствии с ФПСАД № 3 планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Для планирования аудитором своей работы составляется общий план аудита. В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной  части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской  группы. Помимо общего плана аудита различают планы аудита по различным участкам.

Исходя из выше изложенного следует что, план аудита - это документ, в котором отражается состав выполняемых в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. В табл. 13 представлен общий план аудита операций с основными средствами.

Таблица 13

План аудита операций с объектами основных средств

Проверяемая организация              ВЧДр-3 филиал ОАО «РЖД»

Аудиторская организация              ООО «Аудитор-Н»

Проверяемый период              01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ

Планируемый уровень существенности              7 000 руб.

Планируемый аудиторский риск              4%

Руководитель аудиторской организации              __________ Васин Е.Н.

Руководитель аудиторской проверки              __________ Карпова О.П.

Аудитор              __________ Сидоров А.Н.

Аудитор              __________ Николаева О.В.

Аудитор              __________ Горева Л.В.

Аудитор              __________ Иванов Н.С.

В развитие общего плана аудита составляется программа аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. В программе аудита указываются сведения об аудируемом лице, аудиторской организации, по каждой процедуре указываются исполнители, сроки исполнения, фиксируются ссылки на рабочую документацию аудитора. Программа аудита подписывается, как и план, руководителем аудиторской организации, руководителем проверки и аудитором. В табл. 14 представлена программа аудита операций с основными средствами.             

Таблица 14

Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация              ВЧДр-3 филиал ОАО «РЖД»

Аудиторская организация              ООО «Аудитор-Н»

Проверяемый период              01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ

Планируемый уровень существенности              7 000 руб.

Планируемый аудиторский риск              4%

Руководитель аудиторской организации              __________ Васин Е.Н.

Руководитель аудиторской проверки              __________ Карпова О.П.

Аудитор              __________ Сидоров А.Н.

Аудитор              __________ Николаева О.В.

Аудитор              __________ Горева Л.В.

Аудитор              __________ Иванов Н.С.

Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Для формирования аудиторских процедур необходимо выбрать методы аудиторской деятельности, исходя из информации аудируемого лица, а также предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

В табл. 15 раскрывается перечень аудиторских процедур по работам программы аудита поступления объектов основных средств по договору купли-продажи.

Таблица 15

Процедуры аудита поступления основных средств по договору купли-продажи