Контрольный пример и анализ выполнения процедур аудита операций с основными средствами

При выполнении процедуры  100 1100 1.1 аудитору следует руководствоваться ст. 218 ГК РФ, в которой говорится, что договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору  купли-продажи одна сторона (продавец),  обязуется передать другой стороне (товар) т.е. собственность,  другой стороне  (покупателю).

      Процедура 100 1100 1.2 – нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору купли-продажи - осуществляется в соответствии с положениями ст. 224, 223, 454 ГК РФ. Право собственности у приобретателя вещи по договору купли-продажи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Если предметом договора купли-продажи является недвижимое имущество, то право собственности возникает с момента регистрации (ст. 219, 351 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или повреждение товара, моментом перехода права собственности покупателю считается, когда продавец исполнит свою обязанность по передаче товара покупателю (ст. 454 ГК РФ).

      Процедура 100 1100 1.3 – проверка условий договора заключается в установлении наличия в договоре его условий и в проверке соответствия вариантов условий договора законодательству РФ. Условия договора купли-продажи о товаре считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара. В противном случае договор не считается заключенным. Таким  образом,  наименование и количество товара относятся к существенным условиям договора купли-продажи.

      Процедура 100 1100 1.4 заключается в проверке корректности записей и отсутствии неоговоренных исправлений в договоре.

     При выполнении процедуры 100 1100 1.5 аудиторам следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)  неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

       Процедура 100 1100 1.6 состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операции купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами. Договором купли-продажи определяются условия о товаре его ассортименте, количестве, качестве, комплектности, упаковке,  а также о последствиях нарушения указанных условий. 

        В ходе выполнения процедуры 100 1100 1.7 следует обратиться к ПБУ 6/01 и ст. 128 ГК.РФ. Актив принимается организацией в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

   - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

   - объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

   - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

   - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

   В соответствии с положениями гражданского кодекса к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

     Процедура 100 1100 1.8 предполагает проверку соответствия применяемой классификации объектов основных средств требованиям ст. 258 НК РФ, согласно которой амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования считается период, в течении которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

   В ходе выполнения процедуры 100 1100 1.9 проверяются первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и формы отчетности.

   Аналогичные процедуры применимы при поступлении основных средств по договору мены, но момент перехода права собственности вступает одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Договор дарения содержит ясно выраженное намерение совершить безвозмездную передачу движимого или недвижимого  имущества.

6. Контрольный пример и анализ выполнения процедур аудита операций с основными средствами

    В ходе аудита объектов основных средств был использован ряд процедур, запланированных в программе аудита, с целью формирования выводов о правильности, полноте и реальности отражения в бухгалтерском учете операций с объектами основных средств. Для иллюстрации контрольного примера выполнения процедур аудита объектов основных средств, аудитором проведена встречная проверка первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудитору были представлены следующие документы:

- извещение, где указывается наименование объекта и его стоимость (прил.21);

- счет фактура (прил.22);

- справка- реестр (прил.23);

- оборотная ведомость по счету 01 «Основные средства» (прил.24);

- выписка из главной книги по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» (прил.25);

- область оценки (регистр учета в автоматизированном варианте) по налоговому учету операций с объектами основных средств (прил.26);

     В результате проверки было  выявлено, что в регистрах бухгалтерского учета неверно отражена первоначальная стоимость объекта и, вследствие этого, неправильно начислена амортизация. Также в ходе проверки по месту эксплуатации объекта, контрольно-кассовый аппарат не был представлен, он находился на складе. В нарушение  п.8 ПБУ 6/01 и ст.256 НК РФ неправомерно  была завышена стоимость объекта и начислена амортизация на неэксплуатируемый объект, что влечет искажение бухгалтерской отчетности.

     Также аудитором была проведена синтаксическая проверка правильности оформления документов. В ходе проверки аудитором выявлены следующие нарушения: в форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств» (прил.27) отсутствует заводской номер объекта, не указан год выпуска и нет технических характеристик данного объекта. В форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (прил.28) также отсутствует заводской номер объекта, не перечислены технические характеристики, нет подписи лица, ответственного за ведение инвентарной карточки, что также является нарушением правильности оформления первичных учетных документов.

Аудитору необходимо сообщить о выявленных нарушениях руководству аудируемого лица для внесения соответствующих исправлений. В целом в ходе проверки ошибок, превышающих рассчитанный аудитором уровень существенности по операциям с объектами основных средств, вы явлено не было.

Список используемых источников:

1. Гражданский кодекс РФ, части 1, 2, и 3, утв. Федеральным законом № от

2. Налоговый кодекс РФ, часть 1, утв. федеральным законом № 146-ФЗ от.31.07.98 г. и часть 2, утв. федеральным законом № 117-ФЗ от.05.08.2000 г.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996

4. О формах бухгалтерской отчетности организации., утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67Н

5. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43Н

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34Н

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2002 № 94Н

8. Учет основных средств (ПБУ 6/01), утв.  приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26Н

9. Доходы организации (ПБУ 9/99), утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32Н

10.Расходы организации (ПБУ 10/99), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33Н

11.Учетная политика организации (ПБУ1/2008),утв. приказом Министерства финансов РФ от

12. Планирование аудита ФПСАД № 3 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532).

13. Существенность в аудите ФПСАД № 4 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532).

14. Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом ФПСАД № 8 (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405).

15.Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. (ФПСАД №8), утв. Постановлением Правительства РФ № от 18.11.2008 г.

16. Аудиторская выборка (ФПСАД № 16) , утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532

17.  Макарова Л.Г. Методические аспекты разработки внутренних стандартов  аудиторских организаций. Н.Новгород 2000г.

36