Контрольный пример и анализ выполнения процедур аудита операций с основными средствами

Для расчета уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом вычисляется среднее арифметическое значение из показателей Пic:

(Пic ) ср. = (5 286 + 7 715 + 7666 + 5 602) / 4 = 6 567руб.

На следующем этапе производится сравнение среднего с наибольшим и наименьшим значением показателей Пic. В данном случае наибольшее значение соответствует выручке от продаж –7 715 руб., а наименьшее значение -прибыль до налогообложения – 5 286 руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на  17 %:

(7 715 – 6 567) / 6 567 = 17%

Наименьшее значение отличается от среднего на 22,9 %:

(6 567- 5 062) / 6 567  = 22,9 %

В связи с тем, что величина общих затрат организации – 5 286 руб. – значительно отличается от среднего значения показателей аудитор принимает решение не учитывать его в дальнейших расчетах. После этого рассчитывается новая средняя арифметическая величина и определяется уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

(Пic ) ср. = (5 602 + 7 715 + 7 666) / 3 = 6 994 руб.

Полученную величину округляем до 7 000 руб. (отклонение округленной величины от вновь рассчитанной средней не должно превышать 20%). Величина 7 000 руб. принимается в качестве  абсолютного уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Для определения уровня существенности по статьям, касающимся основных средств и незавершенного строительства, аудитор рассчитывает их долю в валюте баланса, после чего умножает полученный показатель на величину уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В табл. 8 приведен расчет уровня существенности по статьям «Основные средства» и «Незавершенное строительство». Валюта баланса равна 383 309 руб.

Таблица 8

Уровень существенности по статье «Основные средства»

Определив уровень существенности, аудитор переходит к проверке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля, согласно ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»,  включает следующие элементы:

1.      контрольная среда;

2.      процесс оценки рисков аудируемым лицом;

3.      информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4.      контрольные действия;

5.      мониторинг средств контроля.

Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения надежности, качества и степени доверия можно с помощью процедуры тестирования. Для этого воспользуемся методикой, закрепленной во внутреннем стандарте аудиторской фирмы «Гориславцев и Ко» (г. Санкт-Петербург).

Согласно данному документу, для оценки эффективности и надежности СВК аудитору необходимо проанализировать анкету, в структуре которой приводятся элементы системы внутреннего контроля и варианты ответов: «да», «нет» и «не характерно». «Да» означает, что в рассматриваемой организации имеется конкретный элемент системы внутреннего контроля, «нет» - что он отсутствует, а «не характерно» свидетельствует о том, что в данном элементе СВК в организации нет необходимости. Оценка СВК проводится в 2 этапа: предварительная и окончательная. При этом в анкете первого этапа для последующей оценки величины риска хозяйственной деятельности перечисляются элементы, контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В анкете второго этапа в целях оценки уровня риска СВК приводятся элементы контрольных действий и мониторинга средств контроля. Оценка результатов тестирования осуществляется путем подсчета удельного веса ответов «да» в общем количестве вопросов, имеющих отношение к рассматриваемому аудируемому лицу. Если результат окажется менее 40%, уровень эффективности и надежности считается низким, в диапазоне от 40% до 60% - средним, более 60% - высоким. При этом второй этап проводится только в том случае, если уровень эффективности и надежности СВК окажется не менее среднего.

В табл. 9 представлен тест оценки эффективности и надежности контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности анализируемой организации.

Таблица 9

Тест оценки эффективности и надежности СВК (1 этап)

Окончание таблицы 9

Анализируя данные табл. 9, можно сделать вывод о том, что уровень эффективности и надежности СВК рассматриваемого экономического субъекта является высоким:

DДа =

Следовательно, аудитор переходит ко второму этапу оценки СВК. В табл. 10 представлена анкета для осуществления окончательной оценки эффективности и надежности СВК рассматриваемого экономического субъекта.

Таблица 10

Тест оценки эффективности и надежности СВК (2 этап)