Контрольный пример и анализ выполнения процедур аудита операций с основными средствами

Источниками информации для осуществления аудиторской проверки по операциям с объектами основных средств в вагонном ремонтном депо Горький – Сортировочный также являются:

- первичная документация и регистры бухгалтерского учета;

- формы финансовой (бухгалтерской) отчетности (бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу).

К учетной информации относятся:

1) Форма № ОС-1 (прил.10) «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Данная форма применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Акт содержит следующие данные о принимаемом к учету объекте основных средств:

- наименование - кладовки б/у из исключенного вагона;

- место нахождения объекта - вагоносборочный цех;

- инвентарный номер - № 080001-1;

- так как приобретается объект, бывший в употреблении, указывается стоимость его приобретения (договорная) в сумме 540 000 руб. и 399370 тыс. руб. соответственно;

- год выпуска объекта - 2003 г.;

- дата ввода в эксплуатацию - 31.03.2006 г.;

- фактический срок эксплуатации - 30 месяцев;

- срок полезного использования - 60 месяцев;

- амортизационная группа - 04;

- сумма начисленной амортизации - 270055,42 тыс. руб.; 176770,33 тыс. руб.

- остаточная стоимость объекта - 269944,58 тыс.руб.; 222599,67 тыс. руб.

- заключение комиссии объект основных средств техническим условиям - соответствует, доработки не требует.

2) Форма « ОС 1а (прил.11) «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)». Форма № ОС 1а согласно прил. содержит:

- наименования организации - сдатчика и организации - получателя;

- номер акта - № 12/51, дата составления документа - 06.09.2006;

- амортизационная группа - 08, инвентарный номер - № 0720001-3;

- наименование объекта – сооружение, скважина разведочно- экспл.;

- местонахождение объекта в момент передачи – база отдыха «Шава»;

- дата начала строительства - 2003 год;

- дата ввода в эксплуатацию - 31.03.2006 года;

- фактический срок эксплуатации - 18 месяцев;

- технические характеристики – общая площадь; количество этажей; общий строительный объем, в том числе подземной части; площадь встроенных, встроенно-пристроенных и пристроенных помещений;

- заключение комиссии по приему-передаче – сооружение передать;

- подписи – гл. инженера, НПТО- начальника планово – технического отдела, инженера, гл. механика.

3) Форма № ОС-1б (прил.12) «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». Эта форма применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств, включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. Акт содержит следующие реквизиты:

- номер документа - №45/130;

- дата составления документа - 31.12.2006 г.;

- наименование объектов - компьютер Aquarius Pro_ MSP в комплекте;

- количество - 2 комплекта;

- амортизационная группа - 03;

- инвентарный номер - №046007-1; №046007-2;

- 2006 года выпуска;

- дата ввода в эксплуатацию - 31.12.2006 г.;

- подписи членов приемной комиссии в составе гл. инженера, начальника пункта технического обслуживания и инженера;

- заключение комиссии, что объекты основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету годны к эксплуатации;

- стоимость приобретения объектов - 52829,20 руб.;

- срок полезного использования - 37 месяцев;

- способ начисления амортизации - линейный;

- содержание драгоценных металлов - объекты основных средств в составе драгоценных металлов и камней не имеют;

- подпись материально-ответственного лица, принимающего объекты;

- подпись руководителя организации и главного бухгалтера.

4) Форма № ОС-4 (прил.13) «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)». Форма № ОС-4 применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств. Акт содержит:

-  номер документа - № 8;

- дата составления документа - 13.02.2006г.;

- причина списания - 100% физический и моральный износ;

- наименование объекта - удлинитель ТЕЛ. КАБ. УТК 1/2 ;

- инвентарный номер - № 749049-3;

- 2003 года выпуска;

- дата принятия к бухгалтерскому учету - 30.09.2003г.;

- фактический срок эксплуатации - 39 месяцев;

- первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету 7000 руб.;

- сумма начисленной амортизации - 5298,21 тыс. руб.;

- остаточная стоимость - 1701,79 тыс. руб.;

- подписи членов комиссии в составе гл. инженера, гл.механика, начальника технического отдела;

- подпись главного бухгалтера;

- подпись руководителя ОАО «РЖД».

5) Форма № ОС-2 (прил.14) «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка ) в другое. Представленный документ содержит следующие реквизиты:

- номер документа - № 0000001749;

- дата составления документа - 23.04.2007;

- наименование объекта - концентратор КИ-6М;

- дата приобретения - 2006 год;

- инвентарный номер - № 046030;

- количество - 3 шт.;

-стоимость единицы – 51 860,62 руб.:

- стоимость всего - 155 582,75 руб.;

- подписи материально-ответственных лиц (сдал, принял);

- подпись главного бухгалтера.

6) Форма № ОС-6 (прил.15) «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» содержит:

- номер документа -  № 45/171;

- дата составления документа - 19.04.2007 г.;

- наименование объекта - Сервер Proliant DL 380R04;

- инвентарный номер - № 046013-3;

- дата выпуска объекта - 2006 год;

- первоначальная стоимость объекта - 144619,50 тыс. руб.;

- срок полезного использования объекта - 25 месяцев;

- наименование структурного подразделения – ПТО Горький-Сортировочный;

- фамилия и инициалы материально-ответственного лица;

- краткая техническая характеристика объекта.

7) Форма № ОС-14 (прил.16) « Акт о приеме (поступлении) оборудования» применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Форма № ОС 14 содержит такие реквизиты как:

- основание для составления акта – программа ресурсосбережения;

- номер и дата составления документа - № 7 от 15.11.2006 года;

- наименование оборудования – участок полуавтоматической наплавки и механической обработки корпусов букс;

- единица измерения – комплект;

- стоимость объекта - 23600,00 руб.;

- заключение комиссии – оборудование пригодно к монтажу;

- подписи – гл. инженера, НПТО – начальника технического отдела, инженера, начальника отдела снабжения, кладовщика.

Для осуществления проверки правильности отражения операций с объектами основных средств аудитору необходимо также обратить внимание на регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», представленные в прил. 20-24.

К отчетной информации относятся Бухгалтерский баланс (Форма № 1). В разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость объектов основных средств, принадлежащих рассматриваемой организации на праве собственности, и ее изменение в течение отчетного периода. Кроме того, на забалансовых счетах, отражаемых в специальном разделе бухгалтерского баланса, может отражаться стоимость объектов основных средств, не принадлежащих организации, например, полученных в аренду, лизинг, в качестве залога и т.п.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) (прил.17) в разделе 2 «Основные средства» заполняются:

- таблица 1 «Первоначальная стоимость основных средств», в которой показывается наличие и движение основных средств в разделе классификационных групп по первоначальной (восстановительной) стоимости.

- таблица 2 «Амортизация основных средств», где приводится информация о сумме начисленной амортизации по основным средствам; стоимости основных средств, переданным в аренду, переведенным на консервацию, полученным в аренду, принятым в эксплуатацию и находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно показывается результата от переоценки основных средств.

4. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите операций с основными средствами

Анализ существенности позволяет установить предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе  правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя данных бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования аудита при определении объема выборки, затрат времени, состава применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения аудита и обнаружении отклонений в значениях показателей; на этапе завершения аудита при оценке влияния обнаруженных искажений и отклонений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Относительная величина оценки существенности – это отношение вероятной ошибки к базовой величине.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «выручка, прочие доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». Аналогичная норма предложена в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В ФПСАД №4 «Существенность в аудите» не приводится методик оценки этого показателя, а говорится о том, что аудитор оценивает уровень существенности ошибок и искажений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по своему профессиональному суждению.

Стандартом первого поколения «Существенность и аудиторский риск» предлагается модель расчета уровня существенности, согласно которой аудитором принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности (такие, как выручка и прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг; затраты, прибыль отчетного периода, собственный капитал, итог баланса и др.), коэффициенты (доли) существенности по каждому из базовых показателей; устанавливается порядок расчета значений критериев существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитором рассчитывается показатель уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Уровни существенности базовых показателей принимаются экспертным путем и закрепляются внутренними аудиторскими стандартами, в стандарте их значения равны для прибыли до налогообложения – 5%; для выручки от продаж – 2%; для валюты баланса – 2%; для общих затрат – 2%. В табл.7 приведен расчет уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. Исходя из того, что в выбранной организации отсутствует собственный капитал (так как она является филиалом), то из базовых показателей исключен показатель «Собственный капитал»

              Таблица 7

Расчет уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом