Концепция контролинга как часть управленческого учета

    Общество  является юридическим лицом, действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава.

    Нормативно-правовой основой деятельности ЗАО «Нефтехимпроект» являются положения ГК РФ⁹, ФЗ «Об акционерных обществах»¹⁰, а также внутренние (локальные) акты (Устав и пр.).

    Организационная структура ЗАО «Нефтехимпроект» представлена на рис. 2.

    Структура может быть охарактеризована как  линейно-функциональная.

    Данный  тип структуры является наиболее широко применяемым среди отечественных  предприятий и предусматривает  создание функциональных подразделений при основных звеньях линейной структуры управления. Руководители функциональных подразделений в праве осуществлять управленческую деятельность, реализовывать свои права и обязанности, предусмотренные должностными инструкциями в рамках своего подразделения.

Рис. 2. Организационная структура ЗАО «Нефтехимпроект»

    Преимуществами  данного типа организационной структуры  являются:

• более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;
• освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем.

    К недостаткам относятся:

• отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными отделениями;
• снижение уровня ответственности;
• чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть тенденция к чрезмерной централизации.

    Бухгалтерская отчетность ЗАО «Нефтехимпроект» за 2008-2009гг. представлена в приложениях 1 и 2.

    Проанализируем  далее основные экономические показатели ЗАО «Нефтехимпроект» по данным табл. 1 и 2.

Таблица 1.

Основные  экономические показатели деятельности ЗАО «Нефтехимпроект» за 2008-2009гг.

    По  данным табл. 1-2 могут быть сделаны следующие выводы:

    1) выручка ЗАО «Нефтехимпроект»  снизилась в 2009г. по сравнению  с предыдущим годом на 20396 тыс.  руб. (-39,17%);

    2) себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг при  этом снизилась на 19697 тыс. руб. (-43,78%).

    3) снижение удельного веса себестоимости  в выручке привело к росту  показателя уровня дохода от продаж на 6,55%;

    4) хотя расходы на продажу (коммерческие  и управленческие суммарно) в  отчетном периоде снизились, по  основной деятельности у ЗАО «Нефтехимпроект» в отчетном 2009г. - убыток в сумме 380 тыс. руб.;

Таблица 2.

Показатели  эффективности использования экономического потенциала ЗАО «Нефтехимпроект» за 2008-2009гг.

    5) у предприятия - убыток до налогообложения  в сумме 1048 тыс. руб.;

    6) средняя стоимость активов ЗАО  «Нефтехимпроект» уменьшилась на 2080 тыс. руб. (-11,10%), при этом средняя  стоимость основных средств уменьшилась на 1423,5 тыс. руб. (-26,48%), а оборотных средств - на 641,5 тыс. руб. (-4,85%);

    7) средняя стоимость материально-производственных запасов возросла на 476,5 тыс. руб. (+25,35%);

    8) среднесписочная численность работников  ЗАО «Нефтехимпроект» в 2009г.  по сравнению с 2008г. не изменилась;

    9) фондоотдача основных средств  в отчетном периоде снизилась  на 1,67 руб. / руб., а фондоемкость, соответственно, возросла на 0,02 руб. / руб. Данные изменения этих показателей связаны с тем. что выручка снижалась в 2009г. более быстрыми темпами, нежели чем средняя стоимость основных фондов ЗАО «Нефтехимпроект»;

    10) рентабельность активов в целом, основных фондов и оборотных средств в 2009г. отрицательна, что объясняется наличием убытка, а не прибыли до налогообложения;

    11) производительность труда и прибыль  от продаж на 1 работника уменьшились  - это объясняется тем фактом, что среднесписочная численность работников осталась неизменной при снижении выручки и получении убытка от продаж.

    Таким образом, финансово-экономическое положение  ЗАО «Нефтехимпроект» за отчетный период существенно ухудшилось, что объясняется в первую очередь падением продаж, вызванным начавшимся в 2008г. макроэкономическим кризисом.

2.2. Структурная организация  контроллинга и  его информационное  обеспечение в ЗАО «Нефтехимпроект»

    Общее распределение функций по финансовому  управлению и контролю в ЗАО «Нефтехимпроект» схематично представлено в приложении 3.

    Как достаточно наглядно видно из приложения 3, функции управления финансами предприятия распределены в ЗАО «Нефтехимпроект» между двумя субъектами управления: генеральным директором и главным бухгалтером организации.

    Их  анализ показывает, что за генеральным  директором закреплены функции стратегического характера, тогда как к ведению главного бухгалтера отнесены в основном тактические, вспомогательно-сервисные, информационные и учетные функции.

    Финансовый  контроль в ЗАО «Нефтехимпроект» является прерогативой главного бухгалтера организации.

    Рассмотрим  далее содержание функций, реализуемых  субъектами управления финансами в ЗАО «Нефтехимпроект».

    Первая  функция, которая реализуется генеральным  директором ЗАО «Нефтехимпроект» - это функция финансового планирования.

    Характерными  особенностями существующей системы  финансового планирования в ЗАО «Нефтехимпроект» являются:

    1) Приоритет краткосрочного (текущего) планирования над долгосрочным;

    2) Отсутствие четко обоснованной системы контрольных показателей;

    3) Отсутствие гибкого механизма  корректировки планов даже в  случае, когда налицо выявляется явная невозможность их реализации.

    Достаточно  негативной, на наш взгляд, особенностью финансового планирования в ЗАО «Нефтехимпроект» является единоличный характер принимаемых в этой сфере решений.

    Конечно, в данном случае не возникает вопроса  о субъекте ответственности в случае неудачи реализации финансовых планов предприятия, однако, как показывает практика, коллегиальная схема принятия решения способна минимизировать вероятность ошибок планирования по сравнению с персональными решениями.

    Вторая  функция управления финансами, закрепленная за генеральным директором организации – это управление финансовыми инвестициями компании.

    «Идеальная» схема управления финансовыми инвестициями предполагает, что в организации  должна быть разработана инвестиционная политика, которая реализуется в следующей последовательности¹¹:

    1. Анализ финансовых инвестиций, осуществляемых  в предшествующем периоде, в процессе которого определяется общий объем инвестирования капитала в финансовые инструменты, а также его динамика и удельный вес - в общем объеме инвестиций организации. Далее изучается состав финансовых инструментов и их уровень доходности.

    2. Расчет необходимого объема финансовых  инвестиций в прогнозируемом  периоде, который, для большинства  организаций, определяется размером  свободных финансовых ресурсов, специально направляемых для расходов будущих периодов.

    3. Определение форм финансовых  инвестиций, исходя из прогнозируемого объема финансовых ресурсов организации и имеющихся предложений.

    4. Оценка инвестиционных качеств  предлагаемых рынком финансовых  инструментов, т.е. их анализ по критериям доходности, ликвидности и риска.

    5. Формирование портфеля финансовых инвестиций, которое осуществляется на основе анализа качеств финансовых инструментов и типа создаваемого портфеля.

    6. Создание условий для эффективного  управления портфелем финансовых инвестиций на основе мониторинга конъюнктуры финансового рынка и обеспечения своевременной его реструктуризации для поддержания целевых параметров.

    Вместе  с тем, данная схема ориентирована, как правило, на крупные организации, которые могут позволить себе содержание в штате финансовых аналитиков, реализующих вышеописанные действия.

    Единоличная же схема управления финансовыми  инвестициями, принятая в ЗАО «Нефтехимпроект», основана на опытно-интуитивном подходе и зачастую реализуется с ориентацией на получение сиюминутной выгоды.

    Более того, как наглядно видно из бухгалтерской отчетности предприятия за 2008-2009гг. – работа по финансовому инвестированию на предприятии за отчетные периоды не проводилась.

    Третья  функция управления, закрепленная за генеральным директором ЗАО «Нефтехимпроект» - это управление капиталом организации, которая предполагает:

    1. Учет перспектив развития хозяйственной  деятельности организации.

    2. Обеспечение соответствия объема  привлекаемого капитала объему  формируемых активов организации. При этом определение общей потребности может осуществляться прямым методом расчета, когда общей сумме инвестируемого капитала должна соответствовать общая сумма необходимых для выполнения производственной программы активов, или применяться косвенный метод расчета общей потребности в капитале, который основывается на использовании показателя «капиталоемкость продукции», дающего представление о том, какой размер капитала используется в расчете на единицу реализованной продукции.

    3. Обеспечение оптимальной структуры  капитала с учетом эффективного  его функционирования.

    Четвертая функция – это формирование кредитной  политики организации.

    На  наш взгляд, кредитная политика ЗАО «Нефтехимпроект» должна формироваться при непосредственном участии сбытовых подразделений (их функциональных руководителей) предприятия, чего в настоящее время не происходит. Это снижает общую эффективность деятельности ЗАО «Нефтехимпроект» и является примером неудачного распределения функций и полномочий управления среди руководства компании.