Классификация систем учета затрат на производство и калькуляция продукции

     Этот  вариант предусматривает отражение  движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной  величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной  продукции.

     3) учет смешанным способом: используются два варианта.

     В методологии нормативного учета  отсутствуют технология и поэтапность  использования информации о затратах для разных целей, которая должна предусматривать места сбора  информации, очередность обработки  информации о затратах по запросам пользователей и обобщения информации о прямых и косвенных затратах, распределение или возмещение косвенных затрат и процесс исчисления маржинального дохода, прибыли, себестоимости и маржинальности единицы продукции.

     Анализ  постановки нормативного учета на предприятиях показал следующие недостатки методологии, которые сдерживали его распространение:

     - противоречия, заложенные в методике  расчета нормативных и фактических  затрат;

     - узкую направленность калькуляций,  которые имели значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицы продукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу продукции;

     - обобщение затрат за месяц  и определение отклонений от  их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам, что приводило к неверной оценке готовой продукции по полным нормативным затратам;

     - отсутствие дифференциации методов  выявления отклонений по прямым  затратам на производство продукции,  находящейся на разных стадиях технологического процесса;

     - различное понимание обязательности  времени выявления отклонений  по статьям затрат и периода  обобщения информации о затратах, что в конечном итоге выразилось  в отсутствии четко прописанных  технологии и этапности использования информации о затратах.

     3.5. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат.

     Подобно отечественному нормативному методу в  западных странах используется система  учета «стандарт-кост».

     Разработка  норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост». «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

     Данная система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

     К достоинствам системы «стандарт-кост» относят:

     - обеспечение информацией об ожидаемых  затратах на производство и  реализацию изделий;

     - установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

     - составление отчета о доходах  и расходах с выделением отклонений  от нормативов и причинах их  возникновения.

     Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов, рассчитанных внутри фирм, которые являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на группы:

     I. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

     - идеальные – предполагают наиболее  благоприятные цены на материалы,  тарифы на услуги, ставки на оплату и сметные ставки накладных расходов;

     - нормальные – рассчитываются  по средним в течение экономического  цикла ценам;

     - текущие – предусматривают расчет  на основе цен определенного  учетного периода как ожидаемых,  так и действующих в этот  период;

     - базисные – устанавливаются в  начале года и в течение  года остаются неизменными (обычно  они применяются для исчисления  индекса цен).

     II. В зависимости от уровня использования мощности:

     - теоретические – достижимые предприятием  при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;

     - прошлого среднего исполнения  – рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода;

     - нормального исполнения – предусматривают  ожидаемый средний уровень напряженности  норм в будущем периоде.

     III. В зависимости от объема выпуска продукции (объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов):

     - теоретические – предопределены  теоретической мощностью предприятия  (они либо недостижимы, либо  достижимы в разовом порядке);

     - практические – достигаются предприятием при хорошем исполнении (они близки по своему уровню к теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери);

     - нормальные – рассчитываются  при достижимом уровне выпуска  продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

     - ожидаемые – рассчитываются на  основе конкретных условий производства  при ожидаемом объеме выпуска  продукции.

     Данная  характеристика стандартов показывает, что в западных фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

     Система «стандарт-кост» является средством управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной стоимости. При другом варианте затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оценивают по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения фактических затрат от стандартных западные фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».

     Система «стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

     Данные  особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается: насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

3.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг.

     Основным  методом калькулирования, используемых в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость продукции учитывается и планируется в отношении только переменных затрат. Схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. «Директ-костинг» является способом сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

     Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей:

     1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;

     2) калькулирование себестоимости  продукции по ограниченным затратам;

     3) многостадийность составления отчета  о доходах. Процесс учета происходит в два этапа.

     На  первом этапе устанавливается связь  объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности для увеличения реализации.

     Система «директ-костинг» развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему «директ-костинг» бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения.

     Особенностью  современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.    
 

     4. Модели учета затрат  на производство  и результатов  хозяйственной деятельности.

     Рыночные  отношения постоянно выдвигают  новые требования к управленческому  учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к  решению проблем развития учета.

     Первый  подход – совершенствование калькуляции  и системы контроля за затратами  по каждому виду продукции, работ  и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают  отражение полных затрат.

     Второй  подход – совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

     Первый  подход ориентирован на производство, второй – на рынок. На базе учета  полных затрат созданы системы:

     1. Учет относительных индивидуальных затрат. При этой системе по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую продукцию относят только те затраты, которые имеют к ним прямую принадлежность. В результате исчезают общие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые.

     В номенклатуру объектов калькулирования  стали входить сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты  заказов. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости  от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты  и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая формирует чистую прибыль.