Классификация систем учета затрат на производство и калькуляция продукции

     - попередельный – прямые производственные  затраты планируются и учитываются  по переделам производственного  процесса, внутри каждого передела  издержки группируются по статьям  калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

     - комплексные производства – обособление затрат производят по технологическим процессам внутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов в соответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктов исключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют между видами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единиц баз распределения.

     Любой из рассмотренных вариантов попроцессной системы имеет свои отличительные черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами.

     В системе попроцессного учета  к прямым затратам кроме прямых материальных и трудовых могут быть отнесены расходы  по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация  при условии их локализации внутри одного подразделения. Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов.

     В практике применяют три варианта попроцесного метода учета затрат на производство:

     - последовательный предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия;

     - параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий;

     - раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

     Системы попроцессного калькулирования  более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так  как при них отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет «полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

3.3. Особенности попередельного  метода учета и  калькулирования  затрат.

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, и в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

        При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов производимую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов.

     При изготовлении нескольких продуктов  из одного и того же вида сырья выделяют основной продукт. Остальные рассматривают  как побочные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость  оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

     Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

     При бесполуфабрикатном способе затраты  учитываются по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от передела к переделу контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении. Этот учет ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

     При полуфабрикатном способе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

     При попередельном методе дополнительно  используются элементы и способы, применяемые  в других методах учета и калькулирования  затрат.

     Способ  пропорционального распределения  затрат применяется для калькулирования  себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или при учете затрат по группам однородных изделий, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно.

     Способ  прямого расчета наиболее прост  и достоверен и заключается в  делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

     Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ представляет собой сочетание нескольких способов.

     При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменений этих норм.

3.4. Система нормативного метода учета затрат и калькуляции.

     На  любом этапе экономического развития повышение эффективности хозяйствования является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления затратами предприятия. Представляя процесс формирования затрат на производство как производственное потребление ресурсов, приходим к выводу, что затраты на производство можно учесть в двух аспектах: фактические затраты и нормативные затраты.

         Система учета фактических затрат – система учета прошлых, исторических затрат. Ее сущность – сбор и обобщении информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Эта система затрудняет оперативный контроль за издержками и непригодна для управления процессом формирования затрат по их носителям.

     Система нормативного метода учета и нормативной  калькуляции – это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными  ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Сущность этой системы заключается в следующем:

     - планирование затрат на основе  норм, обеспечивающих решение поставленных  перед предприятием задач;

     - документирование затрат путем  выдачи разрешений на использование  различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормативами;

     - отражение затрат на счетах  бухгалтерского учета по нормам  и отклонениям от них;

     - выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;

     - отражение результатов изменений  норм как в виде отдельного  элемента, так и в составе отклонений  от норм.

     Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения отражаются на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он был рекомендован к внедрению во всех отраслях хозяйства.

     Нормативный учет предусматривает предварительное  исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Составление нормативных калькуляций и документов технической и технологической подготовки производства создает предпосылки к интеграции процессов нормирования и планирования.

     На  промышленных предприятиях разных отраслей были выявлены два подхода к составлению  нормативных калькуляций. Одни предприятия  обобщают нормы затрат материалов, трудоемкости, загрузки оборудования, заработной платы в нормативных калькуляциях на деталь, узел или другую планово-учетную единицу. Другие предприятия, исходя из потенциальной способности нормативного метода к интегрированию, отказались от составления нормативных калькуляций. Различие в подходах к составлению нормативных калькуляций вызвано производствеными условиями, наличием вычислительной и организационной техники и методологий систематизации норм и нормативов, в то время как оба подхода применимы при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также при определении результатов хозяйствования структурных подразделений.

     Важное  значение для практики имеет такой  принцип нормативного метода, как  принцип равных нормативов, в соответствии с которым по уровню норм, достигнутому на начало месяца, отражаются затраты в незавершенном производстве на начало и конец месяца, оцениваются брак, производственные потери, определяются фактические затраты на производство за месяц и рассчитывается нормативная себестоимость товарного выпуска.

     Этот  принцип играет большую роль в  сравнительном анализе и позволяет  без дополнительных перерасчетов сопоставлять многие экономические параметры  производства. Однако с точки зрения управления и контроля за затратами на производство по отклонениям, за соблюдением норм затрат, достоверности определения фактической себестоимости продукции данный принцип приводит к негативным последствиям.

     Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

     Затраты по нормам на фактический выпуск обычно определяются расчетным путем. При  этом для упрощения учета используют укрупненные объекты в целях  выявления конечного результата. Необходимость в определении  нормативных затрат вызвана расчетом отклонений от норм, не оформленных документами. Но выявление общей суммы отклонений требует обязательной инвентаризации незавершенного производства, что значительно увеличивает трудоемкость производственного учета и не всегда возможно.

     Отраслевые  особенности и специфика отдельных  производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого  предприятия. Можно выделить три  варианта организации нормативного расчета затрат:

     1) учет по нормативным затратам: 

Фактические затраты = Нормативные ± Отклонение от нормативных

                                                                    затраты                             затрат 

     При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета  движение материальных ценностей оценивают по нормативам. Все выявленные отклонения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

     2) параллельный учет фактических  и нормативных затрат: 

     ± Отклонения = Фактические затраты  – Нормативные затраты