Классификация систем учета затрат на производство и калькуляция продукции

     По  процессам

       

                                    Полуфабрикатный     Бесполуфабрикатный 

     По  количеству продуктов

       

                                Однопродуктовый         Многопродуктовый 

                                                                         

     По  местам возникновения

       

                      Долевое участие в выпуске   Предварительное обобщение

                        продукции, выполнении         затрат и их последующее    

                                 работ и услуг                распределение по носителям 

     По  способу распределения

     косвенных затрат

       

                             Однокоэффициентный     Многокоэффициентный 

     По  виду организации

       

                   Места возникновения затрат     Центры ответственности                 

     По  времени составления

       

                                                  Плановый     Отчетный

       

        Рис. 2. Дополнительные признаки классификации систем учета производственных   затрат. 

     Современные системы учета одновременно используют несколько оснований классификации.

     Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели.

     Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции организуется следующим образом:

     1) учет фактических (исторических) затрат;

     2) учет стандартных затрат (нормативный  учет, или «стандарт-костинг»);

     3) учет полной себестоимости;

     4) учет по ограниченной себестоимости  («директ-костинг»).

     В управленческом учете важнейшими составными частями аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости должны стать системы «стандарт-кост» (в отечественной практике – нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости) и «директ-костинг».

3.1. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов.

     Система позаказного учета и калькуляции  себестоимости применяется в  тех производствах, где затраты  материалов на технологические цели, основную заработную плату и общепроизводственные расходы легко соотнести с  выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.

     Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят производства мелкосерийного и индивидуального типа.

     Позаказная  система традиционно характеризуется  совпадением объектов учета затрат и калькулирования. На каждый объект открывается карточка набора затрат и выпуска продукции. Калькуляция фактической себестоимости составляется только по окончании выполнения заказа. Общие затраты разделяют между готовой и незаконченной продукцией прямым путем. Значит, до момента полного окончания заказа затраты остаются в незавершенном производстве.

     Непериодичность составления отчетных калькуляций  основной недостаток этой системы. Результаты исполнения заказов рассчитывают не по окончании отчетного периода, а после их завершения. В соответствии с этим и происходят условная оценка деятельности предприятия и сравнения затрат на выполнение заказа и доходов от его реализации за определенный отчетный период.

     Позаказная  система имеет на практике несколько  вариантов:

     - контрактный – учет затрат  по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

     - поиздельный – учет затрат  организуется по каждому наименованию  изделий или группе однородных  изделий, а себестоимость исчисляется  путем деления общих затрат  на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

     - подетальный – учет затрат  ведется по конкретным наименованиям  изготавливаемых деталей, по сборке  деталей в узлы, узлов – в  изделия, а себестоимость изделия  определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

     - внутрипроизводственные заказы – затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется по окончании отчетного периода.

     Каждый  вариант характеризуется особенностями  выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения  косвенных расходов между готовой  продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.

     Калькулирование заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

     Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с применением: контрольных счетов; раздельного учета; калькуляции себестоимости по контракту.

     Контрольные счета – система учета, предусматривающая  открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат – «карточками заказов», на которых обобщаются прямые затраты, косвенные затраты заносятся по истечении отчетного периода по расчетам распределения. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

     Раздельный  учет – система учета, предусматривающая  отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Подобный вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

     Калькуляция себестоимости по контракту –  система учета и калькулирования  крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется величина неистекщих издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

     При применении системы калькулирования по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов:

     1. Не рассчитывать прибыль на  ранних этапах выполнения контракта  в силу низкой достоверности  оценки доходов и затрат.

     2. Проявлять осмотрительность – убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм.

     3. Быть осмотрительным при высоких затратах на контракт, выполненный в пределах 35-85%. Прибыль на дату отчета рассчитывают по формуле:

     Прибыль = ⅔ Предполагаемой прибыли х (Полученные суммы от заказчиков / Стоимость сданных работ)

           Предполагаемая прибыль = Стоимость сданных работ – Себестоимость сданных работ – Резерв на непредвиденные расходы

     Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

     - концентрацией данных о расходах  и отнесения затрат на отдельные  виды работ или серии готовой  продукции;

     - изменением величины затрат по  каждой завершенной партии, а  не за промежуток времени;

     - ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого отражается величина незавершеного производства.

3.2. Характеристика попроцессного метода учета затрат и калькулирования продукции.

     Система попроцессного калькулирования себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

     Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

     Попроцессная система калькуляции и накопления затрат основана на исчислении средней себестоимости всех изделий, произведенных за данный период. Произведенные затраты накапливаются по процессам, где каждое производственное подразделение выполняет какую-либо часть общего процесса производства и передает свою продукцию для дальнейшей переработки в следующий процесс. Наблюдается высокий уровень общепроизводственных накладных расходов, они распределяются по продуктам на основе натуральных показателей. Технология процессов часто носит непрерывный характер, поэтому попродуктные калькуляции составляют периодически каждый месяц.

     Особенности попроцессного метода калькулирования  характеризуются:

     - накоплением производственных затрат  по процессам безотносительно к видам и подвидам продукции;

     - включением затрат в себестоимость  выпущенной продукции за календарный  период;

     - открытием аналитических счетов  к счету «Основное производство»  для каждого подразделения;

     - расчетом условного объема выпуска  продукции, состоящего из готовых и незаконченных продуктов;

     - распределением прямых материальных  затрат, осуществляемых в начале  производственного процесса, исходя  из количества заданного в производство сырья;

     - распределением добавленных (общепроизводственные расходы и прямые трудовые затраты) затрат равномерно в течение производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

     - калькулированием затрат в готовую  продукцию и незавершенное производство.

     Попроцессная  система может быть образована по следующим вариантам:

     - однопроцессный – обобщение затрат  производят по отраслевым статьям  по производству в целом, калькулирование  себестоимости отдельных видов  продукции зависит от наличия  или отсутствия незавершенного  производства, одно- или несколькопродуктового выпуска;

     - попроцессный – производственные  издержки группируют внутри одного  передела по однородным технологическим  операциям, себестоимость отдельных  видов продукции определяется  делением общих затрат технологической  операции на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;