Эффективность использования основных фондов

 

Нелинейный способ заключается  в неравномерном начислении амортизации  в течение срока полезного  использования объекта. Объектами  применения нелинейного способа  начисления амортизации являются передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы; оборудование; и др. объекты, которые непосредственно  участвуют в процессе производства продукции. Данный способ начисления амортизации  не распространяется на следующие виды машин и оборудования, транспортных средств: машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, уникальную технику и оборудование; предметы для отдыха, досуга, развлечений [17].

 

При нелинейном способе годовая, либо месячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается методом  суммы чисел либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения  до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока полезного использования  объекта могут быть различными [17].

 

Метод списания стоимости  основных средств по сумме чисел  построен по принципу наибольшей амортизации  в первые годы эксплуатации основных средств, для чего каждому году срока  службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого  года. Наибольшая сумма амортизации  будет начислена в первый год, а затем год за годом она  убывает, остаточная стоимость при  этом каждый год уменьшается на сумму  амортизации до тех пор, пока объект основных средств полностью перенесет  свою стоимость на реализованную  продукцию.

 

Применение метода суммы  чисел предполагает определение  годовой (месячной) суммы амортизационных  отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы  амортизации, рассчитанной как отношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

 

При методе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоа-мортизируемой  стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) [17].

 

Следует отметить, что данный метод не сводит остаточную стоимость  до нуля в течение срока полезного  использования, т.к. норма амортизации  применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном методе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта  по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана  полностью в последний год.

 

Производительный способ заключается в начислении амортизации  в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться  только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной  точностью отдачу в течение срока  полезного использования.

 

Для учета амортизационных  отчислений Типовым планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный. Сумма начисленной  амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности отражается: Д-т счета 20 «Основное  производство», (23, 25, 26, 29), К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

 

При этом определяют сумму  для формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств, для чего берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и  расходов на реализацию нарастающим  итогом с начала отчетного года и  умножается на полную себестоимость  реализованной продукции за отчетный месяц и на эту сумму составляется запись: Д-т счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» [26, с.175].

 

На исследуемом предприятии  амортизация начисляется линейным методом. Начисление амортизации производится по группам и видам основных средств  при помощи прикладных программных  средств на базе «FoxPro". Осуществляется выборочная проверка правильности рассчитанных сумм.

2.4 Учет затрат на ремонт  и модернизацию основных средств

 

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии  и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока предприятия  производят ремонты. Различают текущий, капитальный ремонт основных средств. При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей»  окраске предметов, замене некоторых  деталей. При капитальном ремонте  осу­ществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов. Данные виды ремонтов могут осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. Следует отметить, что текущий ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом.

 

Подпунктом 2.2.6.2 Основных положений  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции, (работ, услуг) установлено, что в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются затраты  на обслуживание производственного  процесса: по поддержанию основных средств» используемых в пред­принимательской деятельности, в рабочем состоянии, а именно: расходы на технический  осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов [30].

 

На УП «Агропромэнерго» применяется  система планово-предупредительного ремонта, которая заключается в  том, что основные средства ремонтируются  через определенные промежутки времени  по графику, независимо от их физического  состояния. Данная система позволяет  предприятию планировать ремонтные  работы, время работы оборудования, нормировать расход денежных средств.

 

На унитарном предприятии  при проведении капитального ремонта  учет затрат ведется по отдельным  объектам или группам основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. ОС-3. Следует отметить, что вступившей в силу с 1 августа 2004 г.Инструкцией  о порядке бухгалтерского учета  основных средств предусмотрена  форма ОС-2 данного акта.

 

Предприятия могут применять  несколько способов включения в  себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств. На исследуемом  предприятии ремонты производятся хозяйственным способом; ремонтный  фонд не создается. Фактические затраты  по ремонту основных средств учитываются  на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет «Ремонт основных средств»). Если ремонт текущий, а затраты на его проведение составляют незначительный процент в себестоимости выпускаемой  продукции стоимость ремонта  списывается по направлениям затрат: Дт счета 20 «Основное производство», (23, 25, 26). Если ремонт капитальный и  затраты на его проведение значительны, их относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим  списанием по направлениям затрат равными  долями в течение определенного  периода (года).

 

Например, в сентябре-октябре 2004 г. на унитарном предприятии был  произведен капитальный ремонт профиленакатного п/автомата в ремонтном цехе. В  соответствии с дефектно-сметной  ведомостью (Приложение М) для ремонта  полуавтомата со склада были отпущены: запасные части на сумму 809,5 тыс. руб., прочие материалы - 147,5 тыс. руб. Начислена  заработная плата ремонтным рабочим - 291,9 тыс. руб. На заработную плату начислены  отчисления по социальному страхованию - 0,88 тыс. руб. составлены проводки согласно таблице 7.

 

Таблица 7.

 

Дебет счета

 

 

Кредит счета

 

 

Содержание хозяйственной  операции

 

Сумма, тыс.

 

руб.

 

1

 

 

2

 

 

3

 

 

4

 

 

23 «Вспомогательные производства»  субсчет 3

 

10 «Материалы» субсчет  5 «Запасные части»

 

Включение стоимости запасных частей в затраты на ремонт основных средств

 

809,5

 

23 «Вспомогательные производства»  субсчет 3

 

10 «Материалы» субсчет  6 «Прочие материалы»

 

Включение стоимости материалов в затраты на ремонт

 

147,5

 

 

 

23 «Вспомогательные производства»  субсчет 3

 

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

 

Включение в затраты заработной платы ремонтных рабочих

 

291,9

 

 

 

23 «Вспомогательные производства»  субсчет 3

 

 

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

 

 

Отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве -0,3%

 

 

0,88

 

 

 

 

97 «Расходы будущих периодов»

 

 

23 «Вспомогательные производства»  субсчет 3

 

Списание стоимости законченного ремонта основных средств

 

1249,8

 

 

 

 

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

 

 

В тех случаях, когда затраты  на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств  значительны и производятся в  течение года неравномерно, может  создаваться ремонтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов  основных средств за счет издержек производства. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

 

Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический  счет 96 «Резервы предстоящих расходов»  субсчет «Ремонтный фонд (резерв)». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете, исходя из 1/12 части их сметной  годовой суммы: Д-т счета 20 «Основное  производство» (23, 25, 26, 29), К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В  дальнейшем все затраты, связанные  с ремонтом основных средств, покрываются  за счет созданного ремонтного фонда: Д-т счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» субсчет «Ремонтный фонд (резерв)», К-т счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы» (70, 69, 68 и  др.).

 

При подрядном способе  ремонта предприятие заключает  с подрядчиком договор. Подрядчик  предъявляет заказчику сумму  счета, которая списывается в  Д-т счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29,44), либо Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов», либо Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  с К-та счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС  делается проводка: Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

 

Следует отметить, что важнейшими задачами учета ремонта основных средств являются: документальное оформление ремонтных работ; определение объема и фактической себестоимости  выполненного ремонта; контроль за использованием средств ремонтного фонда по назначению; своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненные ремонтные  работы.

 

Модернизация основных средств  может быть 2-х видов: малая модернизация и модернизация комплекса средств  труда (технологических линий). Малая  модернизация проводится в процессе капитального ремонта отдельных  видов машин и оборудования и, как правило, затраты связанные  с такой модернизацией учитываются  аналогично, как и при ремонте  основных средств. Затраты по модернизации комплекса средств труда учитывают  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по ее окончании списываются  в дебет счета 01 «Основные средства».

 

На УП УП «Агропромэнерго» модернизация в 2004 г. не осуществлялась.

 

2.5 Инвентаризация и переоценка  основных средств

 

Инвентаризация основных средств представляет собой проверку и документальное подтверждение  фактического их наличия, выявление  отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в  данные бухгалтерского учета [26, с.191].

 

В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» порядок  проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки  их проведения и т.д.) определяется руководителем  организации. Этим же законом определены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно: при реорганизации  или ликвидации организации;

 

при смене руководителя организации  и материально-ответственных лиц; перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности; при выявлении фактов хищения и порчи имущества, в  иных случаях, предусмотренных законодательством.

 

При проведении инвентаризации основных средств следует руководствоваться  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РБ 05.12.1995 г.

 

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается  руководителем предприятия (на основании  приказа).

 

До начала инвентаризации рекомендуется проверить наличие  и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, наличие  документов на основные средства, сданные  или принятые предприятием в аренду и на хранение.

 

Результаты инвентаризации оформляются описями (Приложение С), которые подписываются всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Основные средства, которые не являются собственностью данного предприятия  оформляются отдельными инвентаризаци­онными описями. Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами [24].

 

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям составляются сличительные ведомости, к которым  прикладываются объяснения материально-ответственных  лиц.

 

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются  за счет увеличения финансовых результатов, а в учете делается запись: Д-т  счета 01 «Основные средства», К-т  счета 92 «Внереализационные доходы и  расходы» субсчет 1 [26, C.I 92].

 

Выявленные при инвентаризации недостачи основных средств отражаются проводками: