Эффективность использования основных фондов

 

В отечественной практике не существует понятия возмещаемой  величины [32. с. 29-30].

 

Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей  деловой практике и возможности  получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного использования МСФО подразумевают  либо период

 

либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает  получить от использования актива. МСФО подчеркивают, что срок полезного  функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.

 

В отечественной практике бухгалтерского учета в отношении  основных средств устанавливается  срок полезного использования и  нормативный срок службы. Предприятия  Республики Беларусь могут пересматривать  нормативные сроки службы и сроки  полезного использования в силу одних и тех же причин, предусмотренных  и в МСФО: в результате капиталовложений, ремонта, при моральном устаревании  объекта и т.д.

 

В соответствии с МСФО под  амортизируемой стоимостью понимают первоначальную или восстановительную стоимость, уменьшенную на сумму ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость  представляет собой чистую сумму, которую  предприятие ожидает получить за актив в конце срока его  полезной службы за вычетом затрат по его выбытию.

 

Используемый метод амортизации  должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива МСФО предусматривают возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

 

В отечественной практике не вводится понятия ликвидационной стоимости основных средств и  амортизируемая стоимость всегда равна  первоначальной стоимости объекта. Под амортизируемой стоимостью понимают стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Амортизируемая стоимость подразделяется на амортизируемую стоимость объектов основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности (частями включается в  затраты на производство и реализацию продукции либо в издержки обращения  или уменьшает прибыль в течение  срока полезного использования, если основные средства находятся в  простое свыше 3 месяцев, запасе, консервации  свыше года), и амортизируемую стоимость  объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности (частями относится на уменьшение собственных источников в течение  нормативного срока службы). Такое  деление обусловлено особенностями  отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

 

Таким образом, в отечественной  и зарубежной практике учета предприятиям  предоставлено  право  выбора  методов  начисления амортизации, причем в отечественной - право выбора способов амортизации среди разрешенных  в законодательном порядке, методы начисления амортизации одинаковы, но в МСФО вся амортизация признается расходом, а в отечественном учете  только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности.

 

МСФО предполагают использование  переоценки, при этом частота переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Ежегодная  переоценка рекомендуется для тех  видов основных средств, по которым  справедливая стоимость колеблется значительным образом, если колебания  справедливой стоимости незначительны, то основные средства могут переоцениваться  каждые 3-5 лет. В соответствии с МСФО при переоценке отдельного объекта  основных средств необходимо переоценить  всю группу, в состав которой он входит

 

В отечественной практике учета переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости в  законодательном порядке ежегодно на начало года путем пересчета двумя  методами - методом коэффициентов  и методом прямого пересчета  или прямой оценки Проводимая переоценка носит обязательный характер для  всех предприятий, независимо от форм собственности и видов деятельности

 

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности об основных средствах

 

По сравнению с МСФО, в отечественном учете перечень информации об основных средствах, необходимый  для раскрытия в отчетности, более  ограничен. В отечественной и  международной отчетности раскрывается информация о балансовой стоимости  основных средств на начало и конец  года, а также стоимость поступивших  и выбывших основных средств в  течение года. МСФО требуют также  отражения ряда показателей, не предусмотренных  в отечественной практике (убыток от обесценения стоимость основных средств, временно неиспользуемых, а  также стоимость полностью самортизированных, но еще используемых основных средств  и др.).

 

В таблице 2 представлены особенности  отражения основных средств согласно МСФО и нормативных документов по учету основных средств в РБ.

 

Таблица 2. Сопоставление  объектов в МСФО и отечественном  учете

 

Признак сравнения

 

 

 

Стандарт 16 "Основные средства"

 

 

 

Нормативные документы по учету основных средств в Республике Беларусь

 

 

 

1. Определение и критерии  отнесения к основным средствам

 

 

 

Структура основных средств  определяется предприятием самостоятельно, в основу группировки закладывается  модель получения экономической  выгоды.

 

 

 

В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым в МСФО. структура основных средств задается нормативными документами.

 

 

 

2. Оценка основных средств

 

 

 

Приобретаемые основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, обмениваемые - по справедливой стоимости.

 

 

 

В бухгалтерском учете  оцениваются по первоначальной стоимости, в балансе - по остаточной стоимости, не используется понятие "справедливая стоимость".

 

 

 

3. Возмещение балансовой  стоимости

 

 

 

Организация должна периодически делать сравнения возмещаемой величины и балансовой стоимости с целью  корректировки последней до возмещаемой  суммы.

 

 

 

Не рассматривается вообще. Хотя в условиях развивающейся экономики  является необходимым моментом, так  как в силу неопределенности в  экономике вероятна ситуация, когда  возмещаемая сумма может оказаться  ниже балансовой стоимости.

 

 

 

4. Срок полезного использования

 

 

 

Срок полезного использования  устанавливается исходя из возможности  получения экономической выгоды и должен периодически пересматриваться в сторону увеличения или сокращения. Срок полезного использования устанавливается  бухгалтером самостоятельно.

 

 

 

В отношении основных средств  установлены сроки полезного  использования и нормативные  сроки службы, которые могут пересматриваться в пределах диапазонов, установленных  в законодательном порядке.

 

 

 

5. Амортизация основных  средств

 

 

 

Используемый метод амортизации  должен быть экономически обоснован  и может быть пересмотрен в  процессе использования основного  средства. Вся амортизация признается расходом.

 

 

 

Разрешено самостоятельно определять способ начисления амортизации и  пересматривать его только в начале года. Методы амортизации аналогичны методам в МСФО. Не вся амортизация  учитывается в составе затрат.

 

 

 

Продолжение табл. 2

 

6. Переоценка основных  средств.

 

 

 

Частота проведения переоценки устанавливается предприятием самостоятельно исходя из изменений в справедливой стоимости

 

 

 

Переоценка носит обязательный характер, устанавливается в законодательном  порядке и проводится ежегодно на начало года.

 

 

 

7. Раскрытие информации  в бухгалтерской

 

отчетности

 

Предусматривает широкий  перечень информации о составе и  движении основных средств.

 

Информация о наличии  основных средств ограничена и не представлена в таком порядке  как в

 

МСФО

 

 

Согласно данным таблицы, имеются некоторые сходства и  отличия в отечественном и  международном учете. Возможно, наш  отечественный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного

 

Исходя из вышеизложенного, можно обозначить в отечественном  бухгалтерском учете по учету  основных средств следующие проблемные моменты:

 

1) переоценка носит обязательный  ежегодный характер для всех  предприятий. Целесообразным, на  наш взгляд, являлось бы проведение  переоценок основных средств  лишь в случае, когда наблюдается  гиперинфляция, что также предусмотрено  Международным стандартом 29 "Раскрытие  информации в финансовой отчетности  гиперинфляции";

 

2) не используется понятие  возмещаемой величины, которое связано  с понятием ценности использования  актива. В отечественной практике  ценность вообще не рассматривается  как самостоятельная категория,  она употребляется в составе  других понятий (например, валютные  ценности и др.). В современных  условиях возможна ситуация, когда  возмещаемая сумма окажется ниже  балансовой стоимости, которая  не всегда отражает "реальную" стоимость актива в данный  момент времени. И если часть  актива перестает отвечать критерию  признания (т.е. часть расхода,  связанного с приобретением основного  средства, не вызовет дохода (экономической  выгоды)), то соответствующая часть  должна быть отражена как расход  за период и сразу отнесена  на счет прибылей и убытков  согласно МСФО;

 

3) внесенные изменения  24 января 2003 года в Положение о  порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов носят ограничительный  характер. Если ранее для основных  средств, участвующих в предпринимательской  деятельности, устанавливались только  сроки полезного использования,  то теперь - еще и нормативные  сроки. В пункте 23

 

Положения о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов говорится, что при установлении сроков полезного  использования должны учитываться  ожидаемый физический износ, моральный  износ и нормативно-правовые ограничения. Здесь же отмечается, что срок полезного  использования может быть признан  равным нормативному сроку службы, При выборе срока полезного использования  основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно, что свидетельствует  о предпочтении и значимости последнего. Необходимо отметить, что в хозяйственной  практике различают фактические, нормативные  и экономические сроки службы основных средств. Последние характеризуют период производительного функционирования основных средств, в течение которого они дают экономический   эффект.   Когда   существуют   идеальные   условия, экономические и нормативные сроки могут совпадать. Однако на современном этапе это не происходит, поскольку для их сближения существуют барьеры (возможности производства новых видов оборудования, техники; темпы и направления научно-технического прогресса). Таким образом, срок полезного использования должен обосновываться, прежде всего, предполагаемым физическим и моральным износом, а также тем экономическим эффектом, который они будут приносить в ходе функционирования. Поэтому целесообразным является учитывать все вышеперечисленные  факторы  при  установлении  срока  полезного использования, а не обосновывать срок полезного использования нормативным сроком, так как последний не всегда является реальной и оправданной величиной, поскольку не учитывает отраслевые особенности функционирования одних и тех же основных средств, режим эксплуатации, систематичность проведения ремонтов, моральное старение и другие факторы.

 

Таким образом, изучение международных  норм и правил учета, а также принципов  составления отчетности по основным средствам необходимо для понимания  отчетности отечественных предприятий  зарубежными компаниями, так как  основные средств являются одним  из наиболее сложных объектов учета  Различные подходы, связанные с  пониманием основных средств, а также  их оценкой, могут привести к неоднозначным  трактовкам этих понятий Поэтому, важным является изучение международных подходов к учету основных средств и  рассмотрение возможности их применения в отечественном учете с целью  наиболее оптимального использования  в практической деятельности предприятий  РБ 1311,

 

Общероссийским классификатором  основных средств (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 установлена группировка  основных средств по их видам.

 

В соответствии с классификатором  основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете  принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и  учитывать раздельно /б/.

 

Объектом классификации  основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно- сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный  для выполнения определенной работы, Комплекс конструктивно- сочлененных  предметов - это один или несколько  предметов одного или разного  назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять  свои функции только в составе  комплекса, а не самостоятельно.

 

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам  назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в  результате этой деятельности  продукцией  и услугами.  Каждый  объект  надежен детализированным кодом, состоящим  из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

 

В соответствии с Типовой  классификаций в зависимости  от их основного назначения и характера  выполняемых функций основные фонды  подразделяются на следующие подразделы: "Здания (кроме жилых)"; "Сооружения"; "Жилища"; "Машины и оборудование"; "Средства транспортные"; "Инвентарь  производственный и хозяйственный"; "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодчики и убоя)";