Эффективность использования основных фондов

 

Амортизация основных средств  начисляется в соответствии с  Положением о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики  Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18.

 

Начисление амортизации  основных средств начинается с первого  числа месяца следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учету прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета.

 

Начисление амортизации  основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому она относится. Полностью  самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском  учете по первоначальной (восстановительной) стоимости

 

В процессе использования  объектов основных средств возникают  затраты, которые направлены:

 

-на улучшение состояния  объектов для продления срока  их службы и повышения производительности  сверх первоначально определенных  нормативных   показателей,   путем   модернизации,   дооборудования, технического  перевооружения,  реконструкции,  достройки  объектов основных  средств;

 

-ремонт основных средств  рекомендуется проводить в соответствии  с планом, который формируется  по видам основных средств,  подлежащих ремонту, в денежном  выражении исходя из системы  планово-предупредительного ремонта,  разрабатываемым организацией с  учетом технических характеристик  основных средств, условий их  эксплуатации и других причин.

 

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным  объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

 

-оборудования и транспортных  средств, как правило, производятся  полная разборка агрегата, ремонт  базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление  всех изношенных деталей и  узлов на новые и более современные,  сборка, регулирование и испытание  агрегата;

 

-зданий и сооружений  производится смена изношенных  конструкции и деталей или  замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные  возможности ремонтируемых объектов.

 

Затраты на модернизацию и  реконструкцию объектов основных средств  после окончания указанных работ, увеличивают первоначальную стоимость  объектов.

1.3. Особенности классификации,  оценки и учета основных средств  в Республике Беларусь, Российской  Федерации и Международных стандартах  финансовой отчетности

 

Формирование рыночных отношений  в стране заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.

 

В соответствии с Постановлением Совета Министров РБ № 694 от 04.05.1998 г, "О государственной программе  перехода на международные стандарты  бухгалтерского учета в Республике Беларусь" актуальной проблемой  для современной экономики РБ является приведение существующей в  нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. Вместе с тем, принципы и основы построения систем бухгалтерского учета и отчетности зарубежных стран требуют тщательного  изучения и рассмотрения, так как  их анализ позволяет рассмотреть  не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в  нашу экономику.

 

С января 2003 года в РБ введен в действие Общегосударственный  классификатор "Основные средства и  нематериальные активы" ОКРБ 020-2002, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002 г. № 48. Данный классификатор вводится сроком на 2 года для опытного применения с целью последующей доработки  и внесения изменений. Сферой применения вышеуказанного классификатора являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности. Объектами  классификации в ОКРБ являются основные средства и нематериальные активы.

 

Появление Общегосударственного классификатора основных средств и  нематериальных активов было продиктовано рядом причин, среди которых можно  выделить главную - максимальное приближение  и соответствие требованиям Международных  стандартов. При разработке Общегосударственного классификатора был также изучен опыт России, где с

 

января 1996 года введен в действие Общегосударственный классификатор  основных фондов (ОКОФ) Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г № 359, в настоящее время действующим  в редакции изменения /98, утвержденного  Госстандартом РФ 14.04.1998 г. Следует  отметить, что в зарубежной практике бухгалтерского учета структура  основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении  объектов в группы следует учитывать  аналогичность их видов и способов использования. В стандарте № 16 "Основные средства в качестве примера приводится классификация основных средств /31/].

 

Рассмотрим особенности  классификации основных средств  в Республике Беларусь, Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

 

 

Таблица. 1. Классификация  основных средств РБ в сравнении  с МСФО и Российской Федерацией

 

Классификация основных средств

 

В Республике Беларусь

 

 

 

В МСФО

 

 

 

В Российской Федерации

 

 

 

1. Здания нежилые

 

 

 

1 . Земля

 

 

 

1 . Здания (кроме жилых)

 

 

 

2. Здания жилые

 

 

 

2. Земля и здания

 

 

 

2. Сооружения

 

 

 

3. Сооружения

 

 

 

3. Оборудование

 

 

 

3. Жилища

 

 

 

4. Машины и оборудование

 

 

 

4. Суда

 

 

 

4. Машины и оборудование

 

 

 

5. Транспортные средства

 

 

 

5. Самолеты

 

 

 

5. Транспортные средства

 

 

 

6. Инвентарь производственный  и хозяйственный

 

 

 

6. Автотранспортные средства

 

 

 

6. Инвентарь производственный  и хозяйственный

 

 

 

7. Культивируемые активы

 

 

 

7. Мебель и прочие принадлежности

 

 

 

7. Рабочий и продуктивный  скот

 

 

 

8. Прочие основные средства

 

 

 

8. Оборудование административных  помещений

 

 

 

8. Многолетние насаждения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Прочие основные средства

 

 

 

 

Как видно из данных таблицы, разработанный Общегосударственный  классификатор основных средств  в Республике Беларусь приближен  к классификации основных средств  в соответствии с Международными стандартами и абсолютно идентичен  российскому классификатору основных средств. Так, в МСФО и белорусском  классификаторах имеется группа "здания", причем в нашем классификаторе выделяются отдельно жилые и нежилые  здания, имеется группа "машины и  оборудование", что соответствует  группе МСФО "оборудование"; группа "транспортные средства соответствует  позиции "автотранспортные средства"; группа "инвентарь производственный и хозяйственный" близка к позициям "мебель и прочие принадлежности" и "оборудование административных помещений".

 

Различие в классификации  основных средств в РБ и МСФО заключается  в том, что в Общегосударственном  классификаторе основных средств РБ нет такой позиции как "земля", что, скорее всего, объясняется отсутствием четкой и разработанной программы и методики оценки и купли-продажи земли.

 

В последние годы в РБ вышли  следующие нормативные документы  о земле:

 

1) Кодекс РБ о земле  от 04.01.1999 г. с изменениями от 08.08.2002 г.;

 

2) Указ Президента РБ  № 8 от 22.02.2000 г. "Положение о  порядке передачи земельных участков  в собственность юридических  лиц собственников)";

 

3) Постановление Совета  Министров РБ от 26.09.2002 г. №  1322 "О проведении оценки земель  населенных пунктов";

 

4) Постановление Совета  Министров РБ от 7. 12.2002 г. №  764 утверждении положения о порядке  проведения оценки переоценки  земель, земельных участков

 

В статье 2 Кодекса РБ о  Земле говорится, что "юридическим  лицам РБ, в том числе предприятиям с иностранными инвестициями земельные  участки могут передаваться в  собственность при приватизации объектов государственной собственности", то есть признаются факты купли-продажи  земли и земельных участков.

 

Согласно Новому Плану  Счетов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы субсчет 08 "Приобретение земельных  участков" будут учитываться затраты  по приобретению земельных участков организацией согласно оплаченным или  принятым к оплате счетам продавцов  по договорным ценам. Этот субсчет выделен, несмотря на то, что субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" должен был бы предусматривать учет этих ценностей, ибо земельный участки  относятся к основным средствам". Таким образом, земля признается разработчиками Нового Плана Счетов основным средством, однако не находится  в Общегосударственном классификаторе основных средств.

 

Таким образом, земельные  участки, приобретенные предприятиями, организациями и учреждениями,   будут отражаться в составе основных средств согласно Новому Тпану Счетов на счете 01 "Основные средства Целесообразным является в дальнейшем дополнить  классификатор основных средств  статьей "земля и земельные  участки", которые будут отражаться на счетах Нового Плана Счетов бухгалтерского учета, а к счету 01 "Основные средства открывать субсчет "земля и  земельные участки' с отражением данной статьи отдельно в балансе, что  обусловлено необходимостью четкого выделения неамортизируемых и амортизируемых объектов (по земле амортизация не начисляется, так как она имеет обычно неограниченный срок службы)

 

Не первый год продолжается реформирование отечественной системы  бухгалтерского учета с целью  адаптации ее к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности. Однако проблемы соответствия отечественного учета требованиям международных  стандартов сохраняются, Одной из дискуссионных  проблем является степень соответствия отечественных и международных  стандартов в отношении основных средств

 

Определение и критерии отнесения  к основным средствам

 

В системе МСФО порядок  учета основных средств отражен  в стандарте 6 "Основные средства" МСФО и отечественные нормативные  документы предусматривают равноценные  критерии признания активов в  качестве основных средств материально-вещественная форма;

 

использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для административных целей; использование в течение  более чем одного периода (свыше  двенадцати месяцев), Единственным отличием является то, что МСФО подчеркивают необходимость получения экономических  выгод от использования основных средств. В отечественных нормативных  документах по учету основных средств  признак экономической выгоды не рассматривается.

 

Основные средства оцениваются  в национальном бухгалтерском учете  и МСФО по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактические  затраты по приведению актива в рабочее  состояние для использования  по назначению. Если основные средства приобретаются в обмен, то они  оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость по МСФО - это  сумма денежных средств, на которую  можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. В основе справедливой стоимости  лежит реальная рыночная стоимость, которая складывается в результате сделок на рынке и поэтому является вполне определенной величиной, Справедливая стоимость позволяет наилучшим  образом сопоставить информацию об активах.

 

В МСФО дано определение возмещаемой  величины - величины, которую предприятие  ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая  его ликвидационную стоимость. В  соответствии с МСФО возмещаемая  сумма актива представляет собой  наибольшее значение из двух величин: чистой продажной цены актива или  ценности использования актива. Под  чистой продажной ценой актива понимается цена договора купли-продажи подобного  актива либо другая информация, которая  позволяет судить о возможной  сумме от реализации актива. При  определении чистой продажной цены вычитаются прямые дополнительные затраты  на выбытие (затраты на демонтаж актива и др.). Определение ценности использования актива предполагает оценку расчетных поступлений и оттоков денежных средств, которые ожидаются от продолжающегося использования актива и его ликвидации. При рассмотрении ценности использования актива следует опираться на прогнозы потока денежных средств, которые должны быть основаны на последних финансовых бюджетах и сметах компании, а также на данных об экстраполяции отмеченной динамики показателей на перспективу (как правило, не свыше 5 лет). Предприятие должно периодически сравнивать балансовую стоимость основных средств и их возмещаемую величину.

 

МСФО не требуют всегда оценивать и чистую продажную  цену актива, и ценность использования  актива. Если одна из этих величин определена и она превышает балансовую стоимость, то нет необходимости рассматривать  другую величину, так как ясно, что  обесценения актива не произошло.