Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита

Введение

 

Представленная работа посвящена  теме «Использование компьютеров и  информационных технологий при проведении аудита». Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях. Об этом свидетельствует  частое изучение поднятых вопросов.

  Для современного  состояния науки характерен переход  к глобальному рассмотрению проблем  тематики «Использование компьютеров  и информационных технологий при проведении аудита».

Вопросам исследования посвящено  множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы. Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Актуальность настоящей  работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к данной теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение изучения проблемы  «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита» заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий и необходимость внедрения и использования современных технологий и вычислительной техники. При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью данного исследования является изучение темы «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены для решения следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу  «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».
2. Сказать об актуальности проблемы «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».
3. Изложить возможности решения тематики «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».
4. Обозначить тенденции развития тематики «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Внедрение современных информационных технологий в аудиторскую деятельность.

1. Объективная необходимость автоматизации аудиторской      деятельности.

Сегодня невозможно представить  себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично  персональные компьютеры находят применение и в аудите.

Аудит - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

С начала 90-х годов XX в., когда  приобретение в России персонального  компьютера перестало быть проблемой, начался активный процесс внедрения информационных технологий в практику ведения бухгалтерского учета предприятий и организаций. На рынке программного обеспечения появилось большое количество специализированных программ, различных по функциональным возможностям, качеству исполнения и сложности.

Перспективным направлением разработки современных технологий аудита является его компьютеризация. Причем одно обуславливает другое: чем технологичнее процесс, чем он больше формализован, тем легче он может быть автоматизирован, и чем больше средств автоматизации в арсенале «технолога», тем шире круг операций, которые он может автоматизировать.

В аудиторских организациях компьютеры могут и уже активно  используются как для автоматизации управленческих работ самой аудиторской организации, так и для поведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютера для проведения аудита» является весьма общим и может включать следующие виды работ (табл. 1.1)¹:

 

 

 

Таблица 1.1

Варианты использования  ПК в аудиторской деятельности

Вариант	Виды выполняемых  работ с использованием компьютера
I	Выполнение расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет, планов, программ, отчетов и т.д.
II	Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «Консультант Плюс»)
III	Проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам и др.
IV	Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, работы персонала
V	Выполнение услуг, сопутствующих  аудиту

 

В каждом виде работ, представленных в Таблице 1.1, преимущество компьютерного варианта перед ручным  несомненно. В настоящее время можно говорить о необходимости и возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности.

Основные подходы к  ее созданию уже нашли свое отражение  в научных публикациях, где рассматриваются теоретические и практические вопросы разработки контрольно-советующей аудиторской системы (КСАС), которая включает две основные функции:

1. контролирующий аудит - охватывает контроль отдельных учетных работ (готовой продукции, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учет уставного капитала организации, расчетов по оплате труда работников, материальных ценностей, денежных средств, финансовых результатов и т.д.);
2. консультативно-советующий аудит, в основном служащий для анализа деятельности администрации экономического субъекта и включающий аудит стратегии заемных средств, дивидендной политики, финансовой устойчивости и обеспечения платежеспособности, финансового состояния организации.²

Основная идея данных подходов заключается в том, что в процессе контролирующего аудита система руководит аудитором-исполнителем, организует проведение упорядоченного набора процедур в диалоговом режиме. Состав этих процедур отражает содержание задач и подзадач, в которые в конечном итоге преобразуют цели системы. Каждая процедура представляет собой проверку первичных документов или бухгалтерских регистров. Последовательность проведения процедур диктуется исполнителю системой. Задания на выполнение аудиторских процедур и рекомендации по их выполнению последовательно появляются на экране компьютера.  Эта концепция реализована в большинстве программных продуктов представленных на рынке, более подробное описание работы с помощью конкретных программ будет описана в III главе данной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативно-правовое регулирование применения                         компьютеров в аудите.

Факт необходимости применения информационных технологий в аудите является общепризнанным. Здесь можно упомянуть теоретические, методологические и практические работы, посвященные автоматизированным системам управления. Вопросам применения компьютеров и информационных технологий в аудите посвящены международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике, федеральные и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

За 2001-2005 гг. Международные  стандарты были частично переработаны и новые МСА издания 2005 года появились на сайте Международной Федерации бухгалтеров марте 2005 г. В таблице 1.2. представлены МСА и ПМАП  действовавшие до 2005 года:

Таблица 1.2

№ п/п	Международные стандарты  аудита и положения по международной аудиторской практике		Российские стандарты  аудита
	Код	Наименование	Код	Наименование
1	401	Аудит в среде компьютерных информационных систем	1998	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
2	1001	Среда ИТ – автономные персональные компьютеры
3	1002	Среда ИТ – онлайновые компьютерные системы
4	1003	Среда ИТ – системы баз  данных
5	1008	Оценка рисков и система  внутреннего контроля характеристики КИС и связанных с ними рисков	2000	Оценки рисков и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
6	1009	Методы аудита с помощью компьютеров	2000	Проведение аудита с помощью компьютеров

В Таблице 1.3 приведен перечень Международных стандартов аудита и  положений по международной аудиторской  практике издания 2005 г.

Таблица 1.3

Код документа	Название	Комментарии
401	Аудит в среде компьютерных информационных систем	Отменен с декабря 2004 г. в  связи со вступлением в силу новых МСА 315 и 330 и новой версии МСА 500
1001	Среда ИТ – автономные персональные компьютеры	Отменен с декабря 2004 г.
1002	Среда ИТ – онлайновые компьютерные системы	Отменен с декабря 2004 г.
1003	Среда ИТ – системы баз  данных	Отменен с декабря 2004 г.
1008	Оценка рисков и система  внутреннего контроля характеристики КИС и связанных с ними рисков	Отменен с декабря 2004 г. в  связи со вступлением в силу новых МСА 315 и 330 и новой версии МСА 500
1009	Методы аудита с помощью  компьютеров	Отменен с декабря 2004 г.
1013	Электронная коммерция –  влияние на аудит финансовой отчетности	Написан заново после 2001 года
1014	Отчеты аудиторов о  соответствии Международным стандартам финансовой отчетности	Написан заново после 2001 года

Изменения МСА связаны  с тем, что в начале 2000-х годов  западную экономику потрясли корпоративные  скандалы. Были обнаружены факты существенного искажения рядом крупнейших международных корпораций своей отчетности и это стало возможным при прямом попустительстве некоторых аудиторских фирм.

Изменения пошли по двум направлениям. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США был принят Закон  Сарбанеса-Оксли (COSO), предусмотревший для этого ряд мер. Основное отличие состоит в том, что использование подходов COSO к аудиту привело к созданию новых МСА 315, 330 и 500, претерпевшие изменения и существенно дополненные, в частности, в связи с отменой МСА 401  «Аудит в среде компьютерных информационных систем», дополнения касаются в части описания навыков и компетентности, которыми должна обладать аудиторская группа при проведении аудита в среде компьютерных информационных систем.

В новой редакции упраздняются ПМАП 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применению компьютеров в бухгалтерском учете и аудите. Видимо, это связано с тем, что лет 10-15 назад применение вычислительной техники в учете считалось большим техническим новшеством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудиторских рисков, в планировании аудита и в подходах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключением являются случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не используют в своей работе компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислительной техникой, было сочтено целесообразным просто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем, появилось новое ПМАП 1013, посвященное аудиту клиентов, осуществляющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.     

К сожалению, русскоязычной  версии Международных стандартов аудита в России не имеется, поскольку данный документ, разработанный Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ), может быть переведен на язык другой страны лишь силами самой МФБ. На сегодняшний день последний перевод был осуществлен Международным центром реформы системы бухгалтерского учета при участии специалистов проекта Тасис «Реформа российского аудита» и экспертов аудиторско-консультативной группы Развитие бизнес систем с разрешения Международной федерации бухгалтеров в 2001 году. Но с этого времени сами стандарты уже претерпели значительные изменения. Уже подготавливаются Международные стандарты 2007 года. Однако, внесения изменений в Федеральные стандарты аудиторской деятельности в России в соответствии с Международными стандартами будут осуществляться не «год в год», а с некоторыми запозданиями. Поэтому, чтобы узнать, какими будут стандарты в 2008 году в России, можно, учитывая Международные стандарты 2005 года, следить за публикациями стандартов 2008 года.