Инвентаризация финансовых вложений

     Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.

     Пример. По состоянию на 01.07.2011 у ООО «Успех» на балансе числились акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму 56 000 рублей. 12 июля 2011 года ООО «Успех» приобрело 100 акций по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.

     Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 72 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб.) : (800 шт. + 100 шт.)).

     25 июля были приобретены еще 500 акций по цене 120 руб. на общую сумму 60 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составит 89 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.) : (800 шт. + 100 шт. + 500 шт.)).

     28 июля ООО "Успех" продало 400 акций. Выручка от реализации акций составила 48 000 рублей.

 

 Счет 58                                           Счет 91                                Счет 51

 

    

Счет 91-9

 

 Счет 99

     Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) предполагает, что при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми и приобретены.

     Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

     Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.

     Воспользуемся условиями предыдущего примера. По состоянию на 01.07.2011 у ООО «Успех» на балансе числились акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму 56 000 рублей. 12 июля 2011 года ООО «Успех» приобрело 100 акций по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.

     25 июля были приобретены еще 500 акций по цене 120 руб. на общую сумму 60 000 руб.

     28 июля ООО "Успех" продало 400 акций. Выручка от реализации акций составила 48 000 рублей.

     Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг сделаем расчет.

1. Определим  общую стоимость ценных бумаг, приобретенных за месяц и находившихся в остатке. Она составит 125 000 руб. (56 000 руб. + 69 000 руб.)

2. Найдем  стоимость остатка ценных бумаг  на конец месяца исходя из  фактической стоимости последних  по времени приобретения.

     Остаток в количестве 1000 шт. составляет:

500 шт. - по цене 120 руб. на общую сумму  60 000 руб.;

100 шт. - по цене 90 руб. на общую сумму  9 000 руб.;

400 шт. ( (1000 шт. - (100 шт. + 500 шт.)) - по цене 70 руб.  на общую сумму 28 000 руб.

     Итого 97 000 руб. (28 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.).

3. Стоимость  выбывающих ценных бумаг составит 28 000 руб. (125 000 руб. – 97 000 руб.). 

Счет 58                                           Счет 91                                Счет 51

 

    

Счет 91-9

 

 Счет 99

2.2.2. Передача акций в уставный капитал

     Передача акций в счет вклада в уставный капитал другого общества является одним из случаев выбытия финансовых вложений и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).

     При этом вклад в уставный капитал другого предприятия также относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02) и отражается в учете на счете 58. В данной ситуации организации необходимо вести аналитический учет по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (п. 6 ПБУ 19/02, Инструкцию по применению Плана счетов).

     По общему правилу оценки финансовых вложений оценка вклада в уставный капитал на счете 58 производится по фактическим затратам на приобретение этого вклада (п. 9 ПБУ 19/02). Фактическими затратами на приобретение вклада в данной ситуации является балансовая стоимость переданных акций.

     При этом в п. 14 ПБУ 19/02 говорится о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных активов (в нашем случае - акций). Причем стоимость акций должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Из сказанного следует, что положения п. 14 ПБУ 19/02 позволяют производить оценку вклада на счете 58 исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами.

     Таким образом, на наш взгляд, ПБУ 19/02 позволяет произвести оценку вклада в уставный капитал другой организации двумя способами:

- исходя из балансовой стоимости переданных акций;

- в оценке в соответствии с учредительным договором.

     Выбранный способ учета финансовых вложений должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации.

     К балансовому счету 58 возможно ввести следующие субсчета:

58.1а «Акции»;

58.1д «Доля в уставном капитале».  

     Организация отражает приобретение доли в уставном капитале другого предприятия записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1д «Доля в уставном капитале», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     При первом способе передача акций в счет вклада в уставный капитал другого предприятия отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Д 58.1д - К 76 - 80 000 руб. - отражена задолженность по вкладу (доля) в уставный капитал другого предприятия в сумме, равной балансовой стоимости передаваемых акций;

Дебет 76 - Кредит 58.1а - 80 000 руб. - отражена передача акций в оплату приобретаемой доли в уставном капитале другого предприятия. 
Соответственно в связи с передачей акций нет доходов и расходов. 
     При втором способе передача акций отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Дебет 58.1д - К 76 - 100 000 руб. - отражена задолженность по вкладу (доля) в уставный капитал другого предприятия в оценке в соответствии с учредительными документами;

Дебет 76 - Кредит 58.1а - 80 000 руб. - отражена передача акций в оплату приобретаемой доли в уставный капитал другого предприятия;

Дебет 76 - Кредит 91 - 20 000 руб. - отражен доход от передачи акций в счет вклада в уставный капитал другого предприятия (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 34 ПБУ 19/02). 
 
 
 
 
 

3. Инвентаризация финансовых вложений

     Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

     Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки – передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

     При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: