Инвентаризация финансовых вложений

     Бухгалтерские записи, отражающие переоценку финансовых вложений, производятся следующим образом.

     По состоянию на 31 марта 2011 г. сумма превышения себестоимости над рыночной стоимостью акций составит (500 - 450) * 200 = 10 000 руб.   Создание резерва отражается: 

Счет 59                                                                              Счет 91

     По состоянию на 31 июня 2011 г сумма превышения рыночной цены над себестоимостью составит (600 - 500) * 200 = 20 000 руб. Отнесение на доходы части начисленного резерва при повышении рыночной стоимости ценных бумаг отражается проводкой: 

Счет 59                                                                              Счет 91

     Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

     Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

     Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (Д 59 - К 91).

     Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовой отчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п.24 ПБУ 19/02). 
 
 

2.1.3. Безвозмездное получение акций

     Ценные бумаги (акции), полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется следующим образом. 

     Первоначальная стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг. 

     Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет представлять собой сумму денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету. 

     Стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

     Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

     Исходя из приведенных правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно вести следующим образом.

     Если ценные бумаги предполагается перепродать, то следует включить их стоимость в состав внереализационных доходов с отнесением в кредит счета 91 организации в том отчетном периоде, когда эти акции будут ею проданы.

     Если ценные бумаги представляют собой долгосрочные инвестиции, то их стоимость организация может включить в состав внереализационных доходов на дату получения права собственности на эти бумаги.

     Пример.  ООО «Успех» получило безвозмездно от физического лица 50 акций номинальной стоимостью по 1000 руб., которые организация получила от физического лица. Данные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1 200 руб. 

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись: 

Счет 58                                                                  Счет 91

1 200 х  50 = 60 000.

    ПБУ 19/02 устанавливает порядок оценки финансовых вложений, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества (гл. 55 ГК РФ). 

    Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02). 

     В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел. 

     Пример. Договором простого товарищества ведение общих дел возложено на ООО «Успех». В качестве вклада в общее имущество товарищества ООО «Успех» принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 200 000 руб. 

     В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается следующей проводкой: 

Счет 58                                                                   Счет 80

 
 

2.2. Реализация акций, учет прибылей и убытков от финансовых вложений

    Принятые к учету финансовые вложения (акции) могут быть проданы, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету. 

     Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99). 

     Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». 

     Пунктом 26 ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы;

- по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.

     Способы оценки финансовых вложений при выбытии представлены в Таблице 2. 
 

Таблица 2

 

 Далее рассмотрим основные способы выбытия более подробно.

2.2.1. Продажа на вторичном рынке

     Стоимость выбытия акций, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки.

     Пример.  В январе 2011 г. ООО «Успех» приобрело 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.

     В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2011 г. цена составила 150 руб.

     20 апреля 2011 г. продано 500 акций по цене 160 руб. за акцию.

     В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.

В январе:

Д 76 - К 51 - 180 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;

Д 58.1 - К 76 – 180 000 руб. - полученные акции приняты к учету.

В марте:

Д 58.1 - К 91.1 - 45 000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (150 руб./шт. х 1500 шт. - 180 000 руб.).

В апреле:

Д 76 - К 91.1 - 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб./шт.) - отражена задолженность по оплате акций;

Д 51 - К 76 - 80 000 руб. - получены денежные средства;

Д 91.2 - К 58.1 - 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб./шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Д 91.9 - К 99 - 5000 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

     При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трех способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

     При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.