Инвентаризация финансовых вложений

     В соответствии с пунктом 1 указанного Порядка предельная граница колебаний рыночной цены – 19,5%.

     Материальная выгода от приобретения физическим лицом акций рассчитывается следующим образом ((256 – 256 x 19,5%) x 1000 – 205 x 1000) и составит 1080 руб.

     В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг является день приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальной выгоды производится по ставке 13%, что следует из пункта 1 статьи 224 НК РФ.

     Организация, от которой налогоплательщик получил доход, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

     Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений (акций)

     Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием (п. 9 ПБУ 19/02).

     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

     Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений (акций) зависит от вида поступления их в организацию:

- приобретение за плату;

- получение в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача.

    Порядок формирования первоначальной стоимости акций представлен в Таблице 1. 

Таблица 1

     Далее рассмотрим виды поступления акций в организацию более подробно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1. Поступление финансовых  вложений (акций)

2.1.1.  Приобретение финансовых вложение за плату

     Первоначальная стоимость финансовых вложений (акций), приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). 

     К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.

     Пример. ООО «Успех» приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО «Русь» через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО «Брокер» на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО «Успех» по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

     В бухгалтерском учете ООО «Успех» производятся следующие записи:

Д 58.1 - К 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,

Д 58.1 - К 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Д 19 - К 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Д 58.1, К 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,

Д 19 - К 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

     Таким образом, на счете 58.1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

Д 76 - К 51 – 15 630 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.

     Если организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).

    Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.  

     Пример. ООО «Успех» приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО «Русь» через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.

     В бухгалтерском учете ООО «Успех»:

Д 51 - К 66 - 45 000 руб. - отражена задолженность по полученному краткосрочному займу,

Д 76 - К 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,

Д 76 - К 66 - 750 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,

Д 19 - К 76 - 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Д 66 - К 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,

Д 58.1 - К 76 - 40 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,

Д 58.1 - К 76 - 600 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,

Д 58.1 - К 76 - 750 руб. - сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений,

Д 91 К 76 - 750 руб. - сумма процентов после  постановки акций на учет включена в состав операционных расходов.

2.1.2. Получение акций в качестве вклада в уставный капитал

     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».   Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

     Пример.  В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем внесены 1000 акций другого предприятия номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

1. Д  75 К 80 - 150 000 руб. - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.

2. Д  58.1 К 75 - 150 000 руб. - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

     Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 58.1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

     Как уже говорилось, акции (как и другие ценные бумаги) отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения.

     Согласно п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться.    Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Пример. ООО «Успех» имеет на балансе по состоянию на 1 января 2011 г. 200 акций ОАО «Китеж» по номинальной стоимости 500 рублей за акцию на общую сумму 100 000 руб. Котировка данных акций регулярно публикуется. По состоянию на 31 марта 2011 г. рыночная стоимость данных акций понизилась и составила 450 руб. за акцию. В бухгалтерской отчетности данные акции должны быть показаны по рыночной стоимости. С этой целью организацией создан резерв под обесценение ценных бумаг (п.20 ПБУ 19/02). По состоянию на 31 июня 2011 г. рыночная стоимость имеющихся на балансе акций возросла и составила 600 руб. за акцию.