Инструменты бухгалтерского инжиниринга и их использование в управлении

     Модель  бухгалтерского инжиниринга сформирована 7 блоками:

• используемые балансовые теории;
• учетные подходы;
• структурированный план счетов;
• учетный механизм и инструменты;
• учетное обеспечение инжиниринга;
• технология учетных инжиниринговых процессов;
• контроль.

      Первый  блок модели бухгалтерского инжиниринга  представлен балансовыми теориями. В инструментах бухгалтерского инжиниринга используются: иммунизационная, хеджированная, синергетическая, фрактальная и другие балансовые теории.

      Второй  блок модели бухгалтерского инжиниринга  построен на использовании соответствующего балансового подхода.

      В современных условиях используются 3 балансовых подхода:

• активы/кредиторская задолженность;
• доходы/расходы;
• денежные средства/чистые пассивы.

      Третий  блок модели бухгалтерского инжиниринга  сформирован структурированным  планом счетов.

      Четвертый блок модели бухгалтерского инжиниринга  представлен учетными механизмами и инструментами.

      Учетные механизмы управления – это способы  сбора, группировки и представления  информации в целях обеспечения  релевантности информации.

      Пятый блок модели бухгалтерского инжиниринга включает учетное обеспечение инжиниринговых процессов:

• агрегированные бухгалтерские проводки;
• учетно-контрольные точки;
• размерность учета;
• виды деятельности;
• алгоритмы;
• драйверы.

      Агрегированные  бухгалтерские проводки впервые  появились в системе национальных счетов, и составлялись по агрегатам национальной статистики.

      Учетно-контрольной  точкой является позиция в финансовом, управленческом, стратегическом учете: счет, субсчета 1, 2, 3 порядка, аналитические счета, статьи затрат, элементы затрат и любая другая позиция, предназначенная для идентификации затрат или ресурсов, и подверженная контролю и инвентаризации.

      Кроме того, учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению  себестоимости и финансовых результатов.

      Размерность учета долгое время сводилась  к двум измерителям: время и стоимость. За последние 100 лет учет приобрел еще три измерителя: экономические ситуации, фракталы, виды деятельности.

      Фрактал (лат. fractus — дробленый, сломанный, разбитый) — сложная геометрическая фигура, обладающая свойством самоподобия, то есть составленная из нескольких частей, каждая из которых подобна всей фигуре целиком.

      Профессор Ткач И.М. считает, что виды деятельности выступают учетным обеспечением инжиниринга.

      Учетное обеспечение инжиниринга строится на использовании алгоритмов и драйверов, регламентирующих и систематизирующих учетный процесс.

      Алгоритм  представляет собой последовательный процесс обработки учетной информации и получения итоговых данных.

      Драйвер – ведущая итерация инжинирингового процесса, раздел компьютерной программы, база распределения части или информационной базы в целом,  вторичное распределение ресурсов, затрат и т.д.

      Шестой  блок модели бухгалтерского инжиниринга  характеризует технологию учетных  инжиниринговых процессов: начальный оператор; агрегированные, специализированные проводки; гипотетические проводки; результаты инжинирингового процесса; итоговые показатели.

      Седьмой блок модели бухгалтерского инжиниринга  представлен контролем, базирующийся на использовании нулевого производного балансового отчета [6, с. 30-42].

      Разработанная и апробированная автором модель бухгалтерского инжиниринга характеризует  объекты инжинирингового управления (управление собственностью, резервной  системой и рисками, инновационными и реорганизационными процессами, результатами и платежеспособностью) на основе подхода денежные средства/чистые пассивы, структурированного плана счетов, инжиниринговых инструментов, учетного обеспечения инжиниринга, инжиниринговых технологии и контроля, построенных на использовании нулевого производного балансового отчета.

      2.3 Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении финансовым состоянием предприятия

      Решение вопросов организации стратегического  управленческого учета на производственных предприятиях потребовало использования системного подхода, в соответствии с которым исследование проводилось в три этапа:

      - исследование учетно-аналитических  аспектов современного этапа  развития экономики и разработка  концептуальных основ построения  стратегической бухгалтерии;

      - моделирование стратегического  управленческого учета;

      - организация стратегического управленческого  учета на предприятиях промышленности.

      К учетно-аналитическим аспектам современного этапа развития экономики, влияющим на построение учетной системы, относятся, в первую очередь, стремительное развитие сетей и сетевой организации бизнеса, совершенствование и распространение сетевых информационных систем и технологий, влияние факторов внешней среды на деятельность предприятий, высокий уровень неопределенности внешней среды, усиление конкурентной борьбы, глобализационные процессы в экономике, инфляция и др.

      Условия внешней среды, в которой действуют  предприятия, постоянно меняются, что  вызывает необходимость внесения определенных корректив в реализуемую ими стратегию.

      Стратегический управленческий учет рассматривается как комплексная учетно-аналитическая система информационного обеспечения процесса стратегического управления предприятием, предназначенная для содействия разработке и реализации стратегии и функционально направленной на принятие стратегических решений.

      Существенно дополняя и обогащая управленческий учет, стратегический учет выводит  его на качественно новый этап, что требует построения стратегической бухгалтерии на производственных предприятиях. Концептуальное построение стратегической бухгалтерии предполагает использование парадигм глобального стратегического менеджмента и информационных систем и технологий, гипотез внешних факторов, риска, неопределенности, фрактальности, теорий управления переменами, принятия решений, прогнозирования и реинжиниринга, бухгалтерского моделирования для определения основных характеристик, конструирования и организации стратегического управленческого учета на производственных предприятиях.

      В связи с этим существует концептуальный подход к построению стратегического управленческого учета путем системного формирования учетных информационных потоков, ориентированных на информационное обеспечение стратегического менеджмента с представлением информации на разных уровнях в пространстве и во времени на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга и соответствующих технических средств, что учитывает, с одной стороны, новые информационно-технические возможности компьютерной техники, а, с другой стороны, новые учетно-аналитические потребности управления, связанные с получением и использованием информации во фракталах пространства и времени [7].

      Моделирование бухгалтерского учета имеет ситуационный характер, что позволило разработать  ситуационную модель стратегического управленческого учета, направленную на организацию учета в разрезе представленных ситуационных модулей (учет и управление собственностью, денежными потоками и платежеспособностью, резервной системой и рисками) и характеризующих их ситуационных блоков: используемых учетных принципов, системы допущений, критериев и свойств стратегической информации, особенностей учетного процесса, учетных инструментов отражения стратегии в виде системы производных балансовых отчетов и процесса принятия стратегических решений.

      Разнообразие  рисков, характерных для рыночной экономики, вариантов воздействия  на риск и управления обуславливают  необходимость систематизации ситуаций управления риском и их учетного отражения  на базе ситуационного моделирования.

      Бухгалтерская ситуационная модель управления рисками отражает учетные ситуации нивелирования риска (самострахование, компенсация, уклонение, избежание, диссипация, управление риском в комплексе), реализация которых характеризуется использованием определенных учетных принципов, разработанным экономическим механизмом, использованием агрегатов резервной системы (управление активами и пассивами, хеджирование, страхование, резервирование на базе счетов резервов и др.) и их отражением в учете на базе хеджированного производного балансового отчета, определением результатов защиты в целях обеспечения безопасного функционирования производственных предприятий и продолжения их деятельности.

      Рисковые  чистые активы, характеризующие возможные  потери собственности, соизмеряются с  хеджированными чистыми активами и чистыми пассивами с учетом агрегатов резервной системы с тем, чтобы определить обеспеченность резервной защиты и ее возможности при принятии соответствующих рисковых решений.

      Принимая  во внимание современные потребности  учетно-аналитического обеспечения стратегического менеджмента, связанные с получением и использованием информации многоуровневого характера, была разработана бухгалтерская модель стратегического управленческого учета по фракталам пространства и времени, определяющая территориальные сегменты (внутренние, внешние, комбинированные) и временные горизонты (инвестиционные, инновационные, стратегические) с точки зрения экономической характеристики сети в разрезе учетных принципов и подходов, используемых системообразующих показателей, базовых оценочных принципов, оценочного алгоритма, механизма контроля, механизма составления и использования фрактального производного балансового отчета, процесса принятия решений.

      Представленная  модель основана на взаимосвязи стратегического менеджмента с информационными потоками фракталов пространства и времени, что позволяет организовать учет по территориальным сегментам и временным горизонтам с соответствующим уровнем детализации информации и получением результатов как в реальном, так и сетевом пространстве на основе современных компьютерных технологий [7].

      Данные  традиционного бухгалтерского баланса, составленного в исторической стоимости, не отвечают нуждам заинтересованных пользователей, и, в первую очередь, инвесторов, собственников и лиц, непосредственно принимающих управленческие решения. Поэтому бухгалтерский баланс не пригоден для управления и подлежит трансформированию в направлении определения реальной стоимости собственности, для чего предлагается использование инструментов бухгалтерского инжиниринга – системы производных балансовых отчетов.

      В результате разработана модель стратегического  управленческого учета на основе системы производных балансовых отчетов в целях управления собственностью, денежными потоками, платежеспособностью, резервной системой, рисками, ресурсным потенциалом предприятия в комплексе, организации контроля и прогнозирования.

      В основе бухгалтерского инжиниринга  лежит использование определенных инжиниринговых подходов и процедур, трансформационных процессов корректировки, агрегирования и дезагрегирования бухгалтерской информации, предполагающих трансформацию бухгалтерского баланса в зависимости от поставленных целей и решаемых задач в производные балансовые отчеты по следующему алгоритму [7]:

      Первая итерация - корректировочные записи по постановке на учет недостатков, выявленных в ходе проведения внутреннего и внешнего аудита (корректировка объектов актива и пассива исходного баланса);