Инструменты бухгалтерского инжиниринга и их использование в управлении

       

     Рисунок 1 – «Современное определение инжиниринга» 

     Классификации форм инженерной деятельности согласно Европейской экономической комиссии ООН:

• Инжиниринг консультативный, связанный, главным образом, с предпроектными исследованиями, с интеллектуальными услугами при проектировании объектов, с разработкой планов строительства и контролем над проведением работ.
• Инжиниринг технологический — предоставление заказчику технологий, необходимых для строительства промышленного объекта и его эксплуатации, разработка проектов по энергоснабжению, водоснабжению, транспорту и т.д.
• Инжиниринг строительный — проектирование, поставка оборудования и техники, монтаж установок, включая необходимые инженерные работы.
• Инжиниринг финансовый — самая молодая и пока не достаточно изученная область, изменяющая главным образом качество производства и предложения финансовых услуг. Суть финансового инжиниринга состоит в создании новых финансовых продуктов и услуг, которые используются финансовыми институтами при распределении ресурсов, рисков, ликвидности, доходов и информации в соответствии с финансовыми потребностями клиентов и изменениями в макро – и микроэкономической ситуации. Финансовый инжиниринг можно подразделить на банковский и бухгалтерский.
• Полный или комплексный инжиниринг - включат в себя весь набор услуг: выбор технологии, поиск и выбор оборудования, разработку проектной документации, разработку инвестиционного проекта, организацию строительных работ, приобретение оборудования, монтаж оборудования, проведение пуско-наладочных работ, запуск производства, лицензирование производства, сертификацию продукции и т.д.

     Как самостоятельный вид коммерческих операций инжиниринг предполагает предоставление на основе договора на инжиниринг одной стороной, именуемой консультантом, другой стороне, именуемой заказчиком, комплекса или отдельных видов инженерно-технических услуг, связанных с проектированием, строительством и вводом объекта в эксплуатацию, с разработкой новых технологических процессов на предприятии заказчика, усовершенствованием имеющихся производственных процессов вплоть до внедрения изделия в производство и даже сбыта продукции.

      Таким образом, инжиниринг - это технические  услуги необходимые для развития инновационной деятельности и для  развития производства. Это консультации, экспертиза проектов, техническое обучение и др. научно-технические услуги, т.е. представляет собой большое разнообразие научно-технических работ, необходимых для разработки и поставки новой модернизированной продукции на производство, а также для обеспечения наиболее выгодного выполнения других этапов инновационного процесса, не только связанных с реализацией и эксплуатацией нового товара, но и с реинжинирингом инновационного процесса. Если говорить проще, инжиниринг - это подготовка технико-экономических обоснований и проектов; консультации; строительный, инвесторский и технический надзор; кратко и долгосрочные консультационные услуги; проектирование новой технологии; техническое содействие при проведении специализированных работ; проведение испытаний и проверки оборудования и машин и переработка сырья заказчика с использованием оригинальной технологии. Инжиниринг составляет инфраструктуру инновационных процессов.

     Признаками  инжиниринга в общих чертах можно  назвать следующие моменты: 

• различные знания, обладающие относительной практической новизной и представляемых заказчиком в виде научно-технических услуг самого разнообразного характера;
• вспомогательный характер по отношению к основным инновациям;
• высокая степень полезности или промышленной применимости. Осуществление инновационных проектов невозможно [4].

     Таким образом, инжиниринг, можно сказать, является инновационным инструментом оптимизации работы и резервов субъектов рыночной экономики, опыт применения которого, к сожалению, в российской практике достаточно мал.

 

      2 Инструменты бухгалтерского инжиниринга и их использование в управлении 

      2.1 Понятие инструментов бухгалтерского инжиниринга 

      Термины «финансовая инжинирия», «финансовый  инжиниринг», «бухгалтерский инжиниринг», «бухгалтерская инжинирия», «аналитический инжиниринг» появились относительно недавно: в США, Франции, Италии в конце 70-х начале 80-х годов прошлого века. В законодательном порядке термин был впервые использован во французском банковском законе от 24.01.1984 г. в контексте финансовых инструментов.

      В бухгалтерском учете термин «бухгалтерский инжиниринг» появился в конце XX века. В России существуют инструменты бухгалтерского инжиниринга, разработанные такими авторами, как И.М. Ткач, Т.Г.Савченко, А.В. Бусаров, Т.А. Сорока, Е.И. Муругов, Н.П. Рудненко, И.В. Лесняк, Е.Ю.Русина и др.

      Термины «финансовый инжиниринг», «бухгалтерский инжиниринг» интерпретируются в самых разнообразных контекстах. Французский словарь «Petit Robert» определяет инжиниринг как «Глобальное исследование промышленных проектов во всех аспектах (технических, экономических, социальных)».

      Российский  новый энциклопедический словарь  определяет инжиниринг как одну из форм международных коммерческих связей в сфере науки и техники, основное направление которой – предоставление услуг по доведению научно-исследовательских  и опытно-конструкторских разработок до стадии производства [6, с. 7-8].

     Инструменты бухгалтерского инжиниринга характеризуются:

• высокой степенью аналитичности;
• использованием математического аппарата (теорем, графиков, матриц смежности и рабочих матриц, алгоритмов);
• применение структурированного рабочего плана счетов;
• построение программ обработки на электронной техники;
• возможность учета и анализа многочисленных факторов и вариантов.

           Инструменты финансового и бухгалтерского инжиниринга выражаются в виде самых рискообразных моделей.

      В операционной деятельности:

• диагностика финансового состояния предприятия и его структурных подразделений (филиалов);
• разработка оптимальных договорных схем для минимизации налоговых платежей, проведения взаимозачетов, погашения дебиторской и кредиторской задолженности;
• построение комплексной системы управления затратами и доходами;
• внедрение управленческого учета с помощью систем «директ-костинг» и «стандарт-костинг»;
• выделение в структуре предприятия центров финансовой ответственности (ЦФО) и центров финансового учета (ЦФУ);
• определение критической точки безубыточности и запаса финансовой прочности с помощью эффекта производственного рычага (ЭПР);
• мониторинговый производный балансовый отчет;
• операционный производный балансовый отчет.

      В организации общего управления:

• стратегический производный балансовый отчет;
• прогнозный производный балансовый отчет;
• ситуационный производный балансовый отчет;
• стратегический учет собственности коммерческих предприятий;
• стратегический учет платежеспособности коммерческих предприятий.

      Управление  финансовыми результатами:

• профицитный производный балансовый отчет;
• функциональный производный балансовый отчет.

      Управление  системами учета:

• ситуационно-матричная модель бухгалтерского учета;
• функциональные модели бухгалтерского учета и др.

      Основным  инжиниринговым механизмом выступает  система производных балансовых отчетов, количество которых превышает 60 наименований. Впервые производные балансовые отчеты появились в Германии и являлись результатом гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств и получили название нулевых балансов. Нулевые балансовые отчеты использовались для целей контроля деятельности предприятия в целом. На начало и конец проверки составлялся нулевой производный балансовый отчет, в активе которого оставались свободные денежные ресурсы, а в пассиве – чистые пассивы. Разница на конец и начало проверяемого периода анализировалась по данным главной книги, и определялись основные факторы несанкционированного выбытия и поступления ресурсов.

      Нулевой баланс составляется в экономической  ситуации, когда предприятие не ликвидируется, а продолжает деятельность (около 70 экономических ситуаций: слияние, разделение, выделение, преобразование, присоединение и др.) [6, с. 15].

      Инструменты бухгалтерского инжиниринга представляют собой систему компьютерных программ, функционирующих на базе структурированного плана счетов, строящихся на соответствующих балансовых теориях, учетных подходов, учетного обеспечения инжинирингового процесса, соответствующей инжиниринговой технологии, систем агрегированных проводок, в целях обеспечения управления комплексом экономических процессов и системы показателей.

      2.2  Модель бухгалтерского инжиниринга

      Инструменты бухгалтерского инжиниринга получили широкое распространение, что требует  решения двух основных проблем:

• идентификация определяющих факторов их функционирования и использования;
• формирование модели бухгалтерского инжиниринга.

      При разработке модели бухгалтерского инжиниринга  профессор Ткач И.М. исходил из следующих  определяющих положений [6, с. 17-21].

      Во-первых, инструменты бухгалтерского инжиниринга  используются для решения самых разнообразных задач:

• модульные компьютерные программы;
• нулевой балансовый отчет;
• производный балансовый отчет;
• финансовый балансовый отчет;
• баланс, построенный на основе активов роста;
• оценочная ведомость интеллектуального капитала;
• оценочная ведомость гудвилла;
• оценочная ведомость чистых пассивов;
• оценочная ведомость капитала и многие другие.

      Во-вторых, в сфере бухгалтерского учета  основой использования инструментов бухгалтерского инжиниринга  выступает  структурированный план счетов, строящийся на производственной, финансовой или специализированной оптиках и модульной основе, позволяющей интегрировать соответствующие инструменты бухгалтерского инжиниринга.

      В-третьих, использованы отдельные позиции  модели управленческого учета собственности на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

      В-четвертых, большинство инструментов бухгалтерского инжиниринга  ориентировано на использование  иммунизационных систем, то есть невосприимчивость к определенным факторам, угрозам, позициям.

      В-пятых, данные, полученные при использовании  инструментов бухгалтерского инжиниринга, сравниваются с соответствующими бухгалтерскими данными в целях установления и использования буферных позиций (зона финансового риска и др.).

      В-шестых, инструменты бухгалтерского инжиниринга используются в целях обеспечения прогнозирования: стратегии, финансового состояния, платежеспособности, экономических ситуаций и т.д., на базе комплекса моделей в виде системы производных балансовых отчетов.

      В-седьмых, как правило, используемые инструменты бухгалтерского инжиниринга ориентированы на исчисление стоимости предприятия как имущественного комплекса в виде чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках (балансовая, рыночная, справедливая, залоговая, восстановительная и др.).

      В-восьмых, инструменты бухгалтерского инжиниринга  позволяют определить благосостояние юридического лица в рыночной и справедливой оценке.

      В-девятых, полученные по данным инструментов бухгалтерского инжиниринга результаты позволяют  реализовать соответствующую альтернативную стратегию управления.

      В-десятых, использование инструментов бухгалтерского инжиниринга основано на использовании  соответствующих компьютерных языков:

• универсальных (Паскаль, Си, Ада и др.);
• проблемно-ориентированных (Кобол, Дж. ПСС и др.).

     В-одиннадцатых, при разработке модели объекты управления необходимо классифицировать по определенным группам в целях установления основных факторов используемого инструмента: экономический механизм, объекты  иммунизации, рисковые ситуации, расчет иммунизации, результаты, учетный механизм.

     Модель  бухгалтерского инжиниринга должна включать объекты управления и идентификационные  признаки, объединенные в блоки: теории, учетные подходы, учетные характеристики инструментов, учетное обеспечение  инжиниринговых процессов, систему агрегированных проводок.

     Исходя  из этих позиций, Ткач И.М. разработал и  апробировал модель бухгалтерского инжиниринга.