Не  включаются в расходы на приобретение, создание НМА:

    - возмещаемые суммы налогов, за  исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

    - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

    - расходы на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы в предшествовавших отчетных  периодах, которые были признаны  прочими доходами и расходами.

    При приобретении НМА с использованием заемных средств необходимо обратить внимание на следующий очень важный момент.

    В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2007 расходы  по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам.

    В соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию (приобретение, сооружение, изготовление) требует длительного времени (временной критерий) и существенных расходов (стоимостной критерий).

    Временной и стоимостной критерии отражаются в учетной политике организации  для целей бухгалтерского учета.

    Если  организация признает приобретаемый (создаваемый) объект НМА инвестиционным активом, проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание):

    - включаются в его фактическую  (первоначальную) стоимость - до постановки  НМА на учет (п. п. 7 и 9 ПБУ  15/2008);

    - учитываются как прочие расходы  - после принятия НМА к учету  (п. п. 12 и 13 ПБУ 15/2008).

    Если  же организация не признает приобретаемый (создаваемый) объект НМА инвестиционным активом, проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание), включаются в прочие расходы.

    При внесении НМА в уставный капитал (уставный, паевой фонд) организации его фактической (первоначальной) стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 11 ПБУ 14/2007). Аналогичный порядок определения первоначальной стоимости НМА применяется в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ.

    Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, принятого  к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования (п. 12 ПБУ 14/2007).

    Приказом  Минфина России от 20.05.2003 N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации. Согласно п. 41 данных Методических указаний вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при реорганизации в форме преобразования, подлежат урегулированию в передаточном акте.

    В случае приватизации объектов, принадлежащих  полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ либо муниципальным  образованиям, для их оценки необходимо приглашать оценщика. Это следует из норм Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

    Так, в соответствии со ст. 8 указанного Закона проведение оценки независимым оценщиком  является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в т.ч.:

    - при определении стоимости указанных  выше объектов оценки в целях  их приватизации, передачи в доверительное  управление либо передачи в  аренду;

    - при использовании объектов оценки в качестве предмета залога;

    - при продаже или ином отчуждении  объектов оценки;

    - при переуступке долговых обязательств, связанных с объектами оценки;

    - при передаче объектов оценки  в качестве вклада в уставные  капиталы, фонды юридических лиц.

    Таким образом, первоначальная стоимость  объекта НМА при приватизации определяется на основании акта экспертизы, составленного оценщиком.

    При безвозмездном получении НМА его фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007).

    Под текущей рыночной стоимостью НМА  понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

    При получении НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

    Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    При невозможности это сделать стоимость  нематериального актива, полученного  организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы¹.

1.3 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НМА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

    В соответствии с п. 41 ПБУ 14/2007 в бухгалтерской  отчетности организации подлежит раскрытию  следующая информация по отдельным  видам нематериальных активов:

    - фактическая (первоначальная) стоимость  или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года (стр. 110 бухгалтерского баланса);

    - стоимость списания и поступления  нематериальных активов, иные  случаи движения нематериальных  активов (Приложение к бухгалтерскому балансу в разделе "Нематериальные активы");

    - сумма начисленной амортизации  по нематериальным активам с  определенным сроком полезного  использования (Приложение к бухгалтерскому  балансу в разделе "Нематериальные  активы");

    - фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов (пояснительная записка);

    - стоимость переоцененных нематериальных  активов, а также фактическая  (первоначальная) стоимость, суммы  дооценки и уценки таких нематериальных  активов (разд. I "Изменения капитала" отчета об изменениях капитала);

    - стоимость нематериальных активов,  подверженных обесценению в отчетном  году, а также признанный убыток  от обесценения (пояснительная  записка);

    - наименование нематериальных активов  с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды (пояснительная записка);

    - наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная  стоимость, срок полезного использования  и иная информация в отношении  нематериального актива, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пояснительная записка).

    По  строке 110 баланса отражают стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат фирме. К нематериальным активам относят:

    1) произведения литературы, науки  и искусства;

    2) исключительное право на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель, программу для ЭВМ или  базу данных, товарный знак или  знак обслуживания, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау);

    3) деловую репутацию фирмы, то  есть разницу между ее покупной  ценой (как имущественного комплекса  в целом) и стоимостью всех  активов и обязательств фирмы  по бухгалтерскому балансу.

    Кроме того, в строке 110 баланса указывают  сумму расходов по научно-исследовательским  и опытно-конструкторским работам.

    Тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов и отражают по строке 110 баланса, если одновременно выполняются следующие условия:

    - он используется в производстве  или необходим для управленческих  нужд фирмы;

    - объект будет использоваться  свыше 12 месяцев;

    - фирма не собирается продавать  его раньше 12 месяцев;

    - на объект есть документы, которые  подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);

    - фактическая стоимость объекта  может быть достоверно определена.

    В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые  фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские  права на покупные программы, которые использует фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 110 баланса не отражают.

    Исключение из этого порядка предусмотрено для программ, приобретенных до 1 января 2001 г.

    Их  стоимость можно продолжать учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" и отражать по строке 110 баланса до тех пор, пока программа не будет полностью самортизирована.

    Исключительные  и имущественные права относят  к нематериальным активам (НМА) и  отражают в бухгалтерском учете  по фактической (первоначальной) стоимости.

    В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (фактическая стоимость  за вычетом начисленной по ним  амортизации).

    Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная фирмой при приобретении, создании актива.

    Она зависит от того, как НМА был  получен:

    - за деньги;

    - в качестве вклада в уставный  капитал;

    - путем приватизации государственного  и муниципального имущества;

    - безвозмездно.

    Также нематериальный актив может быть создан силами самой фирмы.

    Пример. Научно-производственное предприятие  разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

    Их  заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных налогов с  фонда оплаты труда - 3400 руб. Сумма  взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.

    В отчетном году НИИ  направил в Роспатент  заявку на получение патента на это  изобретение. Фирма заплатила пошлину  за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения  в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

    10 декабря отчетного года предприятие  получило в Роспатенте патент  на изобретение "Способ выпуска  высокопрочного пластика" сроком  на 20 лет. В бухгалтерском учете  необходимо сделать проводки:

    Дебет 08-5 Кредит 70

    - 10 000 руб. - начислена заработная плата  сотрудникам, участвовавшим в  создании нематериального актива;