Содержание 

 

ВВЕДЕНИЕ

       Основой модернизации экономики является ее обновление за счет внедрения результатов научных исследований в практику хозяйственной жизни. В последние годы в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов (НМА). Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, интеграцией международных финансовых рынков. В связи с этим повышается актуальность вопросов, касающихся правильной квалификации объектов учета в качестве НМА, их стоимостной оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о данных активах. Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны соблюдать требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" о ведении бухгалтерского учета и представлении бухгалтерской отчетности.

    Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Нематериальные активы также являются объектом бухгалтерского учета и, следовательно, информация об этих активах должна быть отражена в бухгалтерской отчетности.

    К нематериальным активам относятся  объекты интеллектуальной собственности. Виды интеллектуальной собственности, охраняемые законом, перечислены в  п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса. Это  результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, объекты патентных прав и т.д.) и приравненные к ним средства индивидуализации (например, товарные знаки, знаки обслуживания, коммерческие обозначения). Отличительная особенность объектов интеллектуальной собственности заключается в том, что они не имеют материального выражения. Даже несмотря на то, что нередко результаты интеллектуальной деятельности записаны на материальном носителе (диске, книге и другой вещи).

    В развитии экономики Российского государства особую роль приобретает дальнейшее улучшение управления и учета интеллектуальной собственности.

    Требования  к учету и отчетности интеллектуальной собственности особенно возрастают в связи с введением в действие с 01.01.2008 части четвертой Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

    В связи с этим поставлен широкий  круг проблем в сфере совершенствования  бухгалтерского и управленческого  учета прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации: улучшение методов ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, формирования отчетности, а также практических результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; усиление контрольных функций.

    Нематериальные  активы (НМА) - это прежде всего объекты  гражданского права, поэтому принципы отражения в учете, отчетности и налогообложении операций с ними должны быть главным образом основаны на нормах действующего гражданского законодательства. Только на этой основе могут эффективно применяться нормы положений по бухгалтерскому и налоговому учету. Поэтому проблема разработки системного подхода к управленческому, бухгалтерскому и налоговому учету операций с нематериальными активами и формирования бухгалтерской отчетности, ориентированного на их правовую природу, проблема исследования интеллектуальной собственности юридического лица как объекта бухгалтерского учета являются чрезвычайно актуальными и насущными в настоящее время.

    Правовая  категория "интеллектуальная собственность" закреплена в Конституции РФ (п. 1 ст. 44, п. "о" ст. 71), где используется для общего обозначения охраняемых прав на результаты творческой деятельности.

    На  территории РФ действуют исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации, установленные ГК РФ и международными договорами РФ. Содержание права, его действие, ограничения, порядок его осуществления и защиты определяются ГК РФ независимо от положений законодательства страны возникновения исключительного права, если международным договором и ГК РФ не предусмотрено иное.

    Целью данной работы является рассмотрение вопросов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, детальная классификация и структура нематериальных активов, оценка нематериальных активов, особенности отражения в бухгалтерской отчетности объектов нематериальных активов . Вопросы оценки, содержания и порядок формирования нематериальных активов рассмотрены в соответствии с действующим законодательством.

    В работе приведены также бухгалтерские  проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

 

Глава 1 ИНФОРМАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ: СПОСОБЫ ОЦЕНКИ, СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ

1.1. СОСТАВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

      Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

      В гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. К первым относятся объекты патентного права – изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.

    В связи с этим в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия "объекты интеллектуальной собственности" используются новые термины: "результат интеллектуальной деятельности" и "средство индивидуализации".

    Важным  изменением представляется включение  в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве НМА только в налоговом учете.

    По  новым правилам в составе НМА  не учитываются расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы).

    Ранее согласно ст. 138 ГК РФ под интеллектуальной собственностью признавалось исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

    В настоящее время под интеллектуальной собственностью понимают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

    Перечень  объектов интеллектуальной собственности, приведенный в ст. 1225, является закрытым. В него входят:

    1) произведения науки, литературы  и искусства;

    2) программы для электронных вычислительных  машин (программы для ЭВМ);

    3) базы данных;

    4) исполнения;

    5) фонограммы;

    6) сообщение в эфир или по  кабелю радио- или телепередач  (вещание организаций эфирного  или кабельного вещания);

    7) изобретения;

    8) полезные модели;

    9) промышленные образцы;

    10) селекционные достижения;

    11) топологии интегральных микросхем;

    12) секреты производства (ноу-хау);

    13) фирменные наименования;

    14) товарные знаки и знаки обслуживания;

    15) наименования мест происхождения  товаров;

    16) коммерческие обозначения.

    Вместе  с тем частью четвертой ГК РФ введено новое понятие - интеллектуальные права - исключительное право, являющееся имущественным, а в некоторых случаях - личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и другие) на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (ст. 1226 ГК РФ).

    Таким образом, от одного лица к другому  могут передаваться только имущественные (или личные неимущественные) права  на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и материальные носители, в которых они выражены. Особое значение при этом имеет соотношение интеллектуального права и права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

    Так, в соответствии со ст. 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности  на материальный носитель. Это говорит  о том, что переход права собственности  на материальный носитель не означает переход прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Исключение составляет ситуация, когда собственник, не являющийся автором произведения, но обладающий исключительным правом на него, отчуждает оригинал произведения. В этом случае исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1291 ГК РФ).

1.2. ОЦЕНКА НМА ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

    Согласно  п. 6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к  бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Таковой признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования его в запланированных целях.

    Фактическая (первоначальная) стоимость НМА зависит  от способа его поступления в  организацию.

    Так, при приобретении объекта НМА в его фактическую (первоначальную) стоимость включают следующие расходы:

    - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

    - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

    - невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и  иные пошлины, уплачиваемые в  связи с приобретением нематериального  актива;

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;

    - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

    - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

    При создании НМА кроме вышеназванных организация может нести следующие расходы:

    - на выполнение работ или оказание  услуг сторонним организациям  по заказам, договорам подряда,  договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

    - на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно- исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

    - отчисления на социальные нужды;

    - на содержание и эксплуатацию  научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других  основных средств и иного имущества,  амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

    - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.