Имущественные налоговые вычеты

    Наличие заявления на момент возникновения  права на вычет не влияет, поскольку  подача такого документа зависит  только от самого налогоплательщика. Заявление  необходимо для получения вычета в конкретном налоговом периоде.   

    Например, Д.Л. Петровым в 2007 г. понесены расходы на приобретение квартиры. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в 2009 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть заявлен по окончании 2009 г.  

    Если  с периодом, начиная с которого налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, все более или менее ясно, то в отношении периодов, за которые вычет заявляется, могут возникнуть вопросы.

    Дело  в том, что Налоговый кодекс РФ получение имущественного налогового вычета не связывает с каким-то конкретным налоговым периодом. То есть налогоплательщик вправе заявить вычет за любой период, начиная с которого у него возникло указанное право. Налоговые органы придерживаются аналогичного мнения (Письма ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282).  

    Например, М.Л. Нечипорук приобрел квартиру в 2008 г. Документы на право собственности он получил в том же году. Однако за 2008 г., как и за 2009 г., М.Л. Нечипорук вычет не заявлял.

    В данной ситуации налогоплательщик сам выбирает, в  каком периоде начать использовать вычет. Это может быть и 2008 г., и 2009 г., и даже 2010 г. и т.д.  

    Для налогоплательщика это удобно. Ведь в зависимости от размера дохода в последующих годах он сам  спрогнозирует, когда ему лучше получить вычет.

    Вместе  с тем если налогоплательщик не пожелает использовать в каком-либо периоде  вычет (использовать его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему  достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.  

    Например, у О.П. Якубова  остаток имущественного вычета перешел на 2009 г. Но в 2009 г. у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%. Поэтому он решил приостановить использование вычета в 2009 г. с тем, чтобы использовать его в 2010 г. Соответствующее уведомление О.П. Якубов представил налоговому агенту.  

    Примечание

    Образец написания заявления на приостановление использования имущественного налогового вычета смотрите в приложении 4 к настоящему разделу.  

    Важно учитывать, что приостановить использование  вычета можно только в отношении  текущего или последующих налоговых  периодов. Отказаться от вычета, использованного  в предыдущем периоде, у вас не получится. Такие разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 17.11.2008 N 3-5-04/684@, от 02.11.2005 N 04-2-02/482.

    У налогоплательщика, который приостановил использование вычета, право на вычет  не прекращается (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252).

    Чтобы прекратить использование имущественного налогового вычета, следует от него отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган.  

    Примечание

    Образец написания заявления об отказе от использования имущественного налогового вычета смотрите в приложении 5 к настоящему разделу.  

ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ РАБОТОДАТЕЛЕМ  

    Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к  нему с соответствующим уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

    Контролирующие  органы указывают, что налогоплательщик, помимо уведомления, обязан представить также налоговому агенту еще и письменное заявление на вычет (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, Информационные сообщения ФНС России от 18.03.2005, от 06.04.2005).

    Отметим при этом, что ст. 220 НК РФ не обязывает налогоплательщиков представлять налоговому агенту заявление для получения имущественного налогового вычета.

    Уведомление выдается налоговым органом по месту  жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного  заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).   

    Например, С.А. Кусковым в 2009 г. приобретена квартира. Для получения от налогового органа уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусковым представлено заявление на получение уведомления, свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи квартиры, платежное поручение.  

    Примечание

    Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в Приложении 3 к настоящему разделу.  

    Имейте  в виду, что уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (Письма Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83).

    В уведомлении имеется вся необходимая  информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

    При этом работодатель предоставляет вычет  в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с  момента представления уведомления (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).   

    Например, менеджером организации "Альфа" Л.К. Семеновым представлено уведомление в ноябре 2008 г. на сумму 500 000 руб. Заработная плата Л.К. Семенова составляет 40 000 руб. С начала года доход Л.К. Семенова составил 400 000 руб., а сумма удержанного налога 52 000 руб. Следовательно, работодателем вычет будет предоставлен Л.К. Семенову с дохода за год в размере 480 000 руб. (400 000 руб. + 40 000 руб. + 40 000 руб.), а не с дохода за ноябрь и декабрь 2008 г. в размере 80 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб.). Сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату Л.К. Семенову по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).  

    Примечание

    Подробнее о порядке возврата излишне удержанного работодателем с работника НДФЛ вы можете узнать в разд. 11.2 "Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику".  

    Если  по итогам года сумма дохода работника  оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ) (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418, Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 28-10/02741).

    Если  работник сменил место работы в текущем  году, то он не сможет продолжать получать вычет у нового работодателя в  оставшейся части. Ведь в выданном ему уведомлении указано наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять вычет, и это уведомление не подлежит передаче другому работодателю. При этом само уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период только один раз (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 N 28-10/71501).

    Однако  налоговики делают исключение для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).

    Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным  налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с  его реорганизацией, то он может  оставшуюся часть получить у правопреемника.

    Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган с просьбой предоставить новое уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. При этом прилагается справка по форме 2-НДФЛ, выданная реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).

    Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика  определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может  претендовать, с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным налоговым агентом. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение имущественного налогового вычета у налогового агента - правопреемника.

    Данное  уведомление налогоплательщик представляет налоговому агенту - правопреемнику. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный вычет начиная с месяца проведения реорганизации.  

ВЫЧЕТ ПО КВАРТИРЕ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ  

    Как мы указывали выше, имущественный вычет можно заявить и при покупке квартиры (комнаты) в строящемся доме.

    Для получения такого имущественного вычета вам не нужно дожидаться момента, когда у вас будет свидетельство  о праве собственности на жилое  помещение. Однако необходимо, чтобы у вас на руках был акт о передаче вам квартиры, комнаты, доли (долей) в них (Письма Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428, от 05.10.2006 N 03-05-01-04/281). Таким образом, для получения вычета нужно, чтобы строительство дома было окончено и квартира вам была передана.

    Другие  документы, необходимые для получения  имущественного вычета, остаются прежними. Это договор о приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме, а также платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств (абз. 16 - 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

    Отметим, что если приобретаются права  на квартиру в строящемся доме в  жилищном кооперативе, то, по мнению ФАС  Уральского округа, налогоплательщику  не нужен акт о передаче жилого помещения. Имущественный вычет можно заявить, даже если строительство еще не окончено (Постановление ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-11049/07-С2). Суд обосновал свою позицию следующим. Член жилищного (жилищно-строительного) кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, приобретает право собственности на такое имущество (п. 4 ст. 218 ГК РФ, ч. 1 ст. 129 ЖК РФ). Поэтому для подтверждения своего права на вычет ему достаточно представить договор на приобретение квартиры в строящемся доме и документы, свидетельствующие о полной уплате паевого взноса.

    Однако  в данной ситуации отсутствует объект права собственности, так как  квартира еще не построена. Поэтому  говорить о наличии права собственности  на имущество, которого еще нет, не корректно.

    Более того, при таком подходе наверняка возникнет конфликт с налоговыми органами.    
 
 

Приложение 1 к разделу 3.3  

Образец написания  заявления на имущественный налоговый  вычет

по доходам  от продажи имущества  

В Инспекцию  ФНС России по г. Москве N 30

от Зенина Р.А.,

проживающего по адресу: г. Москва,

Новоясеневский  просп., д. 7, кв. 20

телефон: 126-71-36

ИНН 772734674487  

Заявление о  предоставлении имущественного налогового вычета  

    Я, Зенин Роберт Алексеевич, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2007 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с продажей автомобиля (расходы по его приобретению), находившегося в моей собственности менее трех лет, в размере 300 000 (Трехсот тысяч) руб.

    В качестве подтверждающих вычет документов прилагаю:

    1) копию договора на приобретение  автомобиля;

    2) копии платежного поручения и  выписки банка по лицевому  счету.   

Зенин Р.А.

"__" _______ 200_ г. -------------  

(дата) (подпись)  

Приложение 2 к разделу 3.3    
 
 

Образец написания  заявления на имущественный налоговый  вычет

по расходам на приобретение жилья  

В Инспекцию  ФНС России по г. Москве N 30

от Сидоровой  С.М.,

проживающей по адресу: г. Москва,

ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67

телефон: 746-21-64

ИНН 773001628770  

Заявление о  предоставлении имущественного налогового вычета  

    Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2007 г. предоставить мне имущественный налоговый  вычет по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 1 000 000 (Одного миллиона) руб.