Имущественные налоговые вычеты

    В этой ситуации вычет может быть предоставлен только другому супругу и лишь в размере половины понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 2 000 000 руб. Распределять вычет  по соглашению между супругами в  иной пропорции нельзя (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 1), от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182).

    Однако  отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на распределение  налогового вычета участниками общей  совместной собственности, если один супруг свое право на вычет использовал. Такой супруг не вправе лишь повторно его заявить.   

ОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ  

    Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 02.09.2008 N 03-04-05-01/327, от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368, УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 N 28-10/096942, от 03.03.2008 N 28-10/020732@).  

    Например, Ш.В. Зосимовым в 2007 г. приобретен жилой дом. В 2008 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2009 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.  

    Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2004 N 27-10/76519).   

ЕСЛИ  ЖИЛЬЕ ВПОСЛЕДСТВИИ ПРОДАНО  

    Встречаются случаи, когда налогоплательщики  до того момента, как заявят право  на вычет, продают жилье. Несмотря на это, права на вычет они не теряют. Как справедливо отмечают контролирующие органы, возможность использования вычета связана лишь с фактом осуществления расходов на приобретение жилья и не зависит от нахождения недвижимости в собственности в дальнейшем (Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@).  

    Например, В.А. Гудков приобрел квартиру в 2008 г. и в том же году продал ее. В 2009 г. он задекларировал доход от продажи квартиры и помимо имущественного вычета в связи с ее продажей заявил вычет в связи с приобретением жилья. К декларации В.А. Гудков приложил копию свидетельства о государственной регистрации права с отметкой "право собственности прекращено", договор купли-продажи объекта, передаточный акт и платежные документы.  

    Заметим, что эти правила применяются  и к использованию остатка  имущественного вычета в течение последующих налоговых периодов. Так, право использовать остаток вычета не прекращается, даже если впоследствии вы не будете собственником жилья (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481 (п. 1), от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367).   

ЕСЛИ  ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН  НЕ ПОЛНОСТЬЮ  

    Если  вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).  

    Например, Р.И. Гусевым в 2009 г. приобретена квартира за 2 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2009 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2009 г. Р.И. Гусевым может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 1 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.  

    Следует отметить, что право на использование остатка вычета не прекращается, если впоследствии вы не будете являться собственником жилья (например, продадите его). Ведь это не предусмотрено ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367).

    Несмотря  на это, московские налоговики считают, что остаток вычета может быть использован в последующие годы только в том случае, если жилье будет продолжать находиться в собственности налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2006 N 09-17/46710).   

КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ  ВЫЧЕТ  

    Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).  

ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ  

    Основанием  для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный  налоговый вычет и декларация по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).  

    Например, Н.К. Валовым приобретена  в собственность квартира за 1 900 000 руб. Для получения вычета Н.К. Валову необходимо представить в налоговый орган декларацию по месту жительства и заявление на имущественный налоговый вычет.  

    Примечание

    Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в приложении 2 к настоящему разделу.

    С образцами написания заявлений вы также можете ознакомиться в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950.  

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВА  НА ЖИЛЬЕ  

    Помимо  заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 14 - 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

    - при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не  оконченного строительством) или  доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2008 N 28-10/015435@);

    - при приобретении квартиры, комнаты,  доли (долей) в них или прав  на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-05-01/456, от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296, от 14.11.2007 N 03-04-05-01/364, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).

    Кроме указанных документов, по мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик обязан представить оригиналы справок о доходах по форме 2-НДФЛ (Письмо от 29.12.2007 N 28-10/125911).  

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ  

    Факт  оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, УФНС России по г. Москве от 21.12.2007 N 28-10/122472).

    Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению жилья, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить  и иные платежные документы, которые  свидетельствуют о его расходах (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.10.2004 N Ф03-А51/04-2/2670, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 N Ф08-174/2007-96А).

    Так, документом, подтверждающим расходы, будет  являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@).

    При этом федеральные налоговики сделали  аналогичный вывод, но только уже  в отношении нотариально удостоверенной записи в договоре купли-продажи, подтверждающей факт получения продавцом денежных средств от покупателя (Письмо ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@).

    Отметим, что до недавнего времени московские налоговики разъясняли, что мемориальный ордер или поручение на перевод с отметкой банка о приеме от налогоплательщика заявления сами по себе не подтверждают факт осуществления расходов по приобретению жилья. В дополнение к указанным документам физическому лицу необходимо предъявить либо платежное поручение, либо банковские выписки по счету (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 N 11-11н/83583). Однако в Письме от 29.10.2008 N 3-5-03/655@ ФНС России разъяснила, что мемориальный ордер банка о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца квартиры является основанием для предоставления имущественного вычета.

    Важно также, чтобы платежные документы  были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как  о физическом лице, - его имя, включая  фамилию и собственно имя, а также отчество. Об этом говорится в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2006 N А14-990/2006/27/24.

    Если  платежные документы оформлены  на одного из собственников, то другой вправе получить вычет, только представив выписанную им доверенность, на основании которой первый собственник внес за него деньги в оплату жилья. Причем доверенность должна быть оформлена в письменной форме до момента внесения денег (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 28-10/104735).

    Отметим, что ФНС России в отношении долевой собственности высказала иное мнение. Так, вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - любым из совладельцев жилого объекта или всеми одновременно (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).

    В отношении жилья, которое супруги  приобрели в общую собственность, вычет предоставляется тому из них, в пользу которого они решили его  распределить. Причем право этого  супруга на вычет не зависит от того, кто из них является стороной договора на приобретение квартиры или акта приема-передачи квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы (Письма Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136, от 28.05.2007 N 03-04-05-01/161).

    Если  имущество приобретено одним из супругов в период брака, то второй супруг также может получить вычет. Такую позицию высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07. Так, имущество, приобретенное в браке одним из супругов, является совместной собственностью (если иное не установлено брачным или иным соглашением). Причем не важно, на кого из супругов оформлено имущество и кто из них вносил деньги при его приобретении. В этой ситуации право на имущественный вычет имеет любой из супругов по их выбору.

    Аналогичного  мнения стал придерживаться и Минфин России (Письмо от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51).

    Что касается процентов по ипотечным  кредитам или целевым займам (кредитам) от кредитных и иных организаций  РФ, то отметим следующее. Факт осуществления  расходов на их уплату налогоплательщику необходимо подтвердить. Для этого надо представить в налоговую инспекцию копию кредитного (ипотечного) договора, копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору, а также справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911.  

КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ  ВЫЧЕТ  

    По  мнению Минфина России, применить  имущественный вычет можно с того налогового периода, в котором соблюдены все условия для его получения (Письма Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275, от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113, от 06.03.2007 N 03-04-05-01/77).

    Отметим, что налоговые органы ранее давали другие разъяснения. А именно вычет можно заявить начиная с налогового периода, в котором понесены расходы на приобретение жилья (Письма ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282).

    Примечательно, что ранее Минфин России придерживался аналогичного мнения (Письмо от 23.06.2005 N 03-05-01-05/102).

    Вместе  с тем мы считаем, что применить  вычет можно начиная с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. Подтверждением тому является Определение Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О.

    Такое право возникает в том налоговом  периоде, когда соблюдены следующие  условия получения вычета:

    - имеются документы, подтверждающие  произведенные расходы на приобретение  жилья;

    - имеются документы, подтверждающие  право собственности.