Имущественные налоговые вычеты

    К расходам, непосредственно связанным  со сделкой купли-продажи доли в  уставном капитале организации, чиновники  относят, в частности, услуги нотариуса, комиссию регистратору за осуществление  сделки и т.д.

    Кроме того, учитываются расходы на дополнительные вклады в уставный капитал при условии, что увеличение уставного капитала было зарегистрировано в установленном законодательством порядке (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/224).

    Также к расходам на приобретение имущества относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314.

    По  мнению налоговиков, не связаны с  получением дохода от реализации имущества: суммы уплаченной государственной  пошлины за регистрацию права  и внесение изменений в ЕГРП, получение  справок из земельного комитета и  услуги нотариуса (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2005 N 28-10/053).

    К затратам, связанным с продажей имущества  относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения  потребительских качеств имущества (п. 1 Письма ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@, Письма ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 N 27-08н/42714).   

    Например, В.У. Говоров дооборудовал свой автомобиль спутниковой  охранной сигнализацией. При реализации этого автомобиля расходы на дооборудование могут быть учтены вместе с расходами на покупку автомобиля.  

    Следует помнить, что если вы продаете часть  имущества, то налоговую базу вы сможете  уменьшить только на расходы, соответствующие  этой части проданного имущества. Например, при продаже 1/2 доли в квартире налоговая  база может быть уменьшена на половину расходов по приобретению квартиры (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481).  

НЕОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ  

    Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться  неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254).   

    Например, Н.М. Федотов в 2005 г. продал автомобиль, в 2006 г. - гараж, а в 2007 г. - комнату в коммунальной квартире. Н.М. Федотов вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже и автомобиля, и гаража, и комнаты в коммунальной квартире.  

КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ  ВЫЧЕТ  

    Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется  налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в  частности, работодатель) данный вычет  не предоставляет (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 N А12-13945/03-С21).  

    Примечание

    Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".  

    Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).  

    Например, Н.Ф. Ганиным в 2007 г. получен налогооблагаемый доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, в размере 200 000 руб. Для получения имущественного вычета в размере дохода, полученного от продажи автомобиля, Н.Ф. Ганину необходимо представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию по НДФЛ за 2007 г. и заявление на имущественный налоговый вычет. Декларация по НДФЛ за 2007 г. должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2008 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).  

    Примечание

    Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в Приложении 1 к настоящему разделу.  

    Если  налогоплательщик заявляет вычет в  сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.).  

ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ  

    Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

    Этот  вычет включает две составляющие:

    1) по расходам на новое строительство  (приобретение) на территории РФ  жилья;

    2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.  

    Например, С.А. Петров в 2009 г. приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы С.А. Петрова за 2009 г. составили 1 030 100 руб. Кроме того, в 2009 г. он осуществил расходы в размере 56 000 руб. на уплату процентов по кредиту, полученному в российском банке и направленному на приобретение квартиры. Следовательно, налоговый вычет он может заявить в размере 2 056 000 руб.  

    Примечание

    Подробнее о размере имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья вы можете узнать в разд. 3.3.2.2 "В каком размере предоставляется вычет".  

    Уточним, что вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств (Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).

    Причем  заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264). Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).   

    Например, А.П. Седюковым была приобретена квартира в кредит. Для погашения  кредита был оформлен новый кредит. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование новым кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет).  

    Возможен такой вариант: сумма полученного целевого займа (кредита) больше суммы расходов на строительство (приобретение) жилья, для строительства (приобретения) которого был получен данный заем (кредит). Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство (приобретение) жилья, и общей суммы кредита. Такая ситуация встречается, когда кредит берется не только на приобретение жилья, но и на затраты, связанные с благоустройством жилья, которые не учитываются при предоставлении вычета (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-05-01/497).  

ОБЪЕКТЫ ЖИЛЬЯ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ  

    Перечень  объектов, по приобретению которых  может быть заявлен имущественный  налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

    Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством (см. Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-04-07-01/102, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428). Подробнее о получении вычета по квартире в строящемся доме рассказано в разд. 3.3.2.10 "Вычет по квартире в строящемся доме".

    Поэтому при приобретении имущества, которое  не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется (Письма ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@, от 15.01.2007 N 04-2-02/19@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@, от 23.05.2006 N 28-10/45352@).  

    Например, П.Н. Котов в 2009 г. приобрел жилое строение. Жилые строения в абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не поименованы. Следовательно, имущественный налоговый вычет не может быть заявлен по расходам на приобретение этого имущества.

    Добавим также, что налоговики предъявляют особые требования к долям, приобретаемым в жилых домах. Беспроблемно получить вычет вы сможете только в том случае, если подтвердите, что доля является отдельным жилым помещением с отдельным входом. Для этого налоговикам нужно представить договор о приобретении доли в жилом доме, прошедший государственную регистрацию, а также план бюро технической инвентаризации (БТИ). Об этом говорится в Письме ФНС России от 24.10.2007 N 04-2-03/003055.  

В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ  

    Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

    Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).  

    Обратите  внимание!

    До 2008 г. размер вычета составлял 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ). В частности, размер вычета увеличен до 2 000 000 руб. (п. 11 ст. 2 Закона N 224-ФЗ). Закон N 224-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. Однако данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

    В связи с этим отметим, что если вы приобрели жилье до 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.

    Более подробно о порядке применения предельного размера вычета в 2 млн и 1 млн руб. вы можете узнать в разд. 3.3.2.3 "С какого момента применяется вычет в 2 000 000 рублей".  

    При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и  т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется  по общей сумме расходов (за исключением  процентов).  

    Например, Н.К. Семенов в 2008 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.  

    Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются  в фактическом размере.  

С КАКОГО МОМЕНТА ПРИМЕНЯЕТСЯ  ВЫЧЕТ

В 2 000 000 РУБЛЕЙ  

    Как мы уже отмечали выше, предельный размер имущественного вычета увеличен до 2 000 000 руб. Причем данный размер применяется в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

    Соответственно, по правоотношениям, возникшим до 2008 г., имущественный вычет составляет 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

    В связи с этим может возникнуть вопрос: о каких же правоотношениях  идет речь в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ? Отношения  по получению вычета неразрывно связаны  с моментом возникновения самого права на него. При этом право на имущественный вычет по приобретению жилья возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для получения такого вычета.   

    Примечание

    Более подробно о моменте  возникновения права  на вычет вы можете узнать в разд. 3.3.2.9.1.3 "Когда предоставляется вычет".  

    Итак, если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г., то предельный размер имущественного вычета составит 2 000 000 руб.  

    Например, Ф.К. Галиванов заключил договор купли-продажи квартиры и понес расходы по ее приобретению в конце 2007 г. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру он получил только в 2008 г. В таком случае Ф.К. Галиванов вправе воспользоваться имущественным вычетом в пределах 2 000 000 руб.  

    Если  же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., то размер вычета не превысит 1 000 000 руб.  

    Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что Ф.К. Галиванов получил свидетельство о праве собственности на квартиру в конце 2007 г. В этом случае имущественный вычет не будет превышать 1 000 000 руб.