Хозяйственный учет, его сущность и значение

В сальдовых ведомостях приводятся только остатки по счетам бухгалтерского учета.

Таблица 11

Сальдовая ведомость

5. Классификация счетов

Для получения детальной информации о наличии, изменении имущества и его источников образования, а также о хозяйственных процессах и результатах работы предприятия в учете применяются счета бухгалтерского учета. Многие счета имеют общие признаки и соответственно объединяются в качественно однородные группы. Кроме того, они различаются по содержанию, назначению и порядку отражения на них записей хозяйственных операций.

Распределение счетов по определенным однородным признакам называют их классификацией.

Счета классифицируются по двум наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию, по назначению и структуре.

Группировка счетов по экономическому содержанию, отражаемых на них объектов, отвечает на вопрос: «Что учитывается в данном счете?».

В зависимости от экономического содержания все счета делятся на группы: счета хозяйственных средств, счета хозяйственных процессов, счета источников формирования хозяйственных средств.

Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций. Счета по назначению подразделяются на группы: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результативные счета, забалансовые счета

1.       Счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества организации и источников его формирования – основные.

Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Расчетные счета», счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет «Уставный капитал», счет «Прочие дебиторы и кредиторы» и т. п.

2.       Счета, предназначенные для регулирования оценки средств предприятия – регулирующие счета. Они подразделяются на контрактивные, контрпассивные, дополнительные.

Контрактивные счета, применяются для регулирования показателей активных счетов. Например, счет «Амортизация нематериальных активов» уточняет оценку имущества, учитываемого на активном синтетическом счете «Нематериальные активы».

Дополнительные счета предназначены для уточнения оценки средств организации. Например, счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации в разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.

3.       Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств организации – операционные. Счета подразделяются на калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие. К калькуляционным счетам, относятся счет «Основное производство», счет «Вспомогательные производства», счет «Брак в производстве». По калькуляционным счетам можно определить себестоимость выработанной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляционные счета по отношению к балансу – активные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. Например, к ним относятся счет «Общепроизводственные расходы», счет «Общехозяйственные расходы». Счета собирательно-распределительные являются активными и сальдо не имеют и в балансе не отражаются. Сопоставляющие счета – активно-пассивные. Например, счет «Продажи».

4.       Счета, предназначенные для обобщения информации и формировании и использовании финансовых результатов деятельности организации в отчетном периоде – финансово-результативные. Например, счет «Прибыли и убытки». По дебету счета «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода отражаются убытки организации, а по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

5.       Счета забалансовые, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании. Например, счет «Арендованные основные средства», счет «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», счет «Износ жилищного фонда» и т. д.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, для них характерна односторонняя бухгалтерская запись, то есть только по дебету или по кредиту счета. Например, на склад поступили материалы на ответственное хранение до передачи их владельцу. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью: дебет счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 1500 руб.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет экономическую классификацию. Она дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных бухгалтерских счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

6. План счетов бухгалтерского учета

Планом счетов бухгалтерского учета называется систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отражения хозяйственной деятельности. План счетов утверждается Минфином РФ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации содержит 8 разделов, в которых счета объединяются по экономическому признаку. Каждому счету присвоено числовое обозначение, называемое номер счета. В плане счетов предусматриваются счета первого порядка (синтетические) и второго порядка (субсчета).

I.                  Внеоборотные активы

II.               Производственные запасы

III.             Затраты на производство

IV.            Готовая продукция и товары

V.               Денежные средства

VI.            Расчеты

VII.         Капитал

VIII.      Финансовые результаты

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации номер (код) счета двухзначный. Счет «Основные средства» имеет код 01, счет «Амортизация основных средств» код 02, счет «Материалы» код 10, счет «Основное производство» код 20, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» код 70 и т.д.

В Плане счетов приводятся все синтетические и счета организации. К отдельным счетам приводятся субсчета. Например, к 69 счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» приводятся субсчета 69.1 «Социальные страхования», 69.2 «Пенсионный фонд», 69.3 «Медицинское страхование».

Забалансовые счета имеют код трехзначный. Так, счет «Арендованные основные средства» имеет код 001.

Тема 5. Учет основных хозяйственных процессов

1. Оценка и калькуляция

Оценка – элемент метода бухгалтерского учета. Это стоимостное отражение объектов бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики особое внимание уделяется оценке всех стадий производства продукции. Точность исчисления финансовых результатов организации зависит от обоснованности и достоверности оценки объектов бухгалтерского учета. Оценка должна быть объективной.

Методы оценки регламентированы нормативными документами. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – это стоимость основных средств в момент вступления объекта в эксплуатацию.

Например, приобрели для офиса объект основных средств в г. Красноярске. Стоимость объекта завода изготовителя составила 100 тыс. руб., все затраты по доставке объекта до г. Иркутска составили 30 тыс. руб. Первоначальная стоимость объекта составит 130 тыс. руб.

В англоязычной редакции называют персональную стоимость «исторической стоимостью».

Восстановительная стоимость – это стоимость объектов основных средств в современных условиях. Она определяется путем проведения основных средств. Следует помнить, что земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Остаточная стоимость – это стоимость объектов за вычетом накопленной суммы амортизации.

В экономической литературе приводится стоимость основных средств как ликвидационная, справедливая, для памяти. С подробным материалом можно ознакомиться в учебнике «Теория бухгалтерского учета» под редакцией М. Ю. Медведева за 2007 г.

Нематериальные активы имеют аналогичные оценки.

Объектом бухгалтерского учета являются материалы. Материалы имеют оценки: учетная стоимость и фактическая стоимость.

Для оценки материалов в текущем (повседневном) учете применяются учетные цены. Под учетными ценами понимаются: рыночная стоимость, оптовая стоимость, нормативная стоимость, плановая себестоимость.

В бухгалтерском балансе материалы оцениваются по фактической себестоимости. Состав фактической себестоимости регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

В состав фактической себестоимости приобретенных материалов включаются:

         суммы, которые уплачиваются поставщику;

         суммы, уплачиваемые посредническим организациям за перевозку материалов;

         суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги;

         таможенные пошлины и т.д.

Аналогичную оценку имеет готовая продукция:

         в текущем учете – учетная цена;

         в балансе – фактическая себестоимость.

Калькуляция – элемент метода бухгалтерского учета. Калькуляция – свод затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Правильный расчет себестоимости находится в прямой зависимости от методики калькулирования. С этой целью необходимо знать объект калькулирования, калькуляционные единицы.

Объектом калькулирования могут быть изделия, часть изделия, группа однородных изделий, заказ, вид работ (услуг).

Калькуляционными единицами являются:

         натуральные (штуки, тонны, метры и т.д.)

         условно-натуральные (укрупненные, например, 100 пар обуви определенного артикула;

         трудовые калькуляционные единицы (норма-часы, станко-часы)

         единицы работы (тонно-километры автоперевозом);

         и т.д.

Калькуляции по времени составления могут быть: предварительная и последующая.

Предварительная калькуляция – проектная, плановая, сметная, нормативная.

Последующая – отчетная калькуляция.

Калькуляция составляется в разрезе статей:

         сырье и материалы;

         возвратные отходы (‑);

         топливо и энергия на технологические цели;

         заработная плата производственным рабочим;