Хозяйственный учет, его сущность и значение

Суть сторнировочной записи заключается в повторении ранее сделанной неверной бухгалтерской корреспонденции красными чернилами, в результате чего сумма приравнивается к нулю. После этой операции делается правильная корреспонденция на нужную сумму. Например, при начислении амортизацию оборудования основного цеха была сделана запись:

Д-т 20 «Основное производство»              К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» - 1162 руб.

Методика исправления предполагает два этапа: бухгалтерской записью
Д-т 20 К-т 05 1162 руб. – уничтожается ошибочная запись и составляется правильная запись: Д-т 20  К-т 02 1162 руб. (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Сторнировочной записью уменьшается ранее указанная сумма при верной корреспонденции счетов. Например, отпуск материалов со склада отражался по плановым ценам и в учетном регистре сделана запись: Д-т 20 К-т 10 47500 руб. Фактическая стоимость материалов 46300 руб. На сумму разницы составляется сторнировочная запись: Д-т 20  К-т 10  1200  руб.

В некоторых программах автоматизации бухгалтерского учета не предусмотрена возможность введения сторнировочных записей и обнаруженные ошибки исправляются обратными проводками.

7. Формы бухгалтерского учета

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем.

В России наибольшее распространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизировать формы бухгалтерского учета. В связи с формированием огромного количества малых предприятий получила развитие упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Рассмотрим подробнее формы бухгалтерского учета, применяемые на российских предприятиях.

Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа, а иногда место для мемориального ордера или заранее предусматривается в типографски изготовленных бланках документов (кассовые ордера, платежные поручения и т.д.), или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера, например по сводным ведомостям начисления и распределения заработной платы, по сводному учету затрат на производство и др.

Форма мемориального ордера имеет следующий вид:

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.

После записи в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость.

В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета – по кредиту.

Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического. Схема мемориально-ордерной формы учета приведена на рис. 3.

Рис. 3. Схема мемориально-ордерной формы учета.
Обозначения: 1) сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей; 2) пунктирные линии показывают сверку итогов

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, была создана форма – журнально-ордерная, которая в дальнейшем получила широкое применение.

Журнально-ордерная форма учета ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме названных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета и на основе их данных в конце месяца составляться оборотные ведомости.

Кроме того ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетным и валютным счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости – по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета). В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволяет осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных об этих операциях. Однако следует особо отметить, что при журнально-ордерной форме учета записи в соответствующих учетных регистрах ведутся, как правило, вручную.

Общая схема журнально-ордерной формы учета приведена на рис. 4.

Рис. 4. Схема журнально-ордерной формы учета.
Обозначения: 1) сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей; 2) пунктирные линии показывают сверку итогов

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется на малом предприятии с простым процессом производства, работающим в непроизводственной сфере, а также на предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций, занятых в производственной сфере. В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства рекомендовано два варианта упрощенной формы бухгалтерского учета:

1) простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров учета имущества малого предприятия);

2) форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не имеющие собственного имущества и процесса производства продукции, могут вести учет всех хозяйственных операций путем их регистрации только в книгах учета хозяйственных операций.

Таблица 12

Книга учета хозяйственных операций