Группировка доходов и расходов в отчетности

      -  10068 руб. - начислен НДС с аванса.

      В конце каждого месяца делаются такие записи:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

      Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

      -  66000 руб. - начислена арендная плата;

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

      -  10068 руб. -  произведен  вычет по  ранее начисленному  НДС с аванса;

      Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      -  10068 руб. - начислен НДС с арендной платы;

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      -  66000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

      В декларации по налогу на прибыль за квартал ООО «ИнвестСтрой» показало доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 167796 руб. ((66 000 руб. - 10068руб.) * 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

      Проценты  по кредитам и займам, штрафы, пени и  иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в ООО «ИнвестСтрой» в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.

      Доходы  прошлых лет учитываются в  момент их выявления.

      Доходы, полученные от операций с иностранной  валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

      Доход от дооценки имущества (за исключением  амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

      Дату  составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

      Так в августе 2010 года ООО «ИнвестСтрой» ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость — 150000 руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 27000 руб.

      В августе в учете ООО «ИнвестСтрой» были сделаны следующие записи:

      Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»   

      Кредит счета 01 «Основные средства»

      -  150000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

      Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

      Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

      - 150000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства;

      Дебет счета 10 «Материалы»

      Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

      - 27000 руб. - учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;

      Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»  

      Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

      -  27000 руб. - отражена прибыль от демонтажа основного средства.

      В декларации по налогу на прибыль за III квартал 2010 года ООО «ИнвестСтрой» показало внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 27000 руб.

      Расходы, связанные с производством и реализацией пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие группы:

      - материальные расходы;

      - расходы на оплату труда;

      - амортизационные отчисления;

      - прочие расходы.

      Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья  включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.

      Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно.

      Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса с 1 января 2010г. действуют десять различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.

      Так, налоги относятся к расходам в  день их начисления. А в день, когда  предприятию предъявляют расчетные  документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.

      Так, ООО «ИнвестСтрой» арендует помещение под офис в престижном районе города. В конце марта 2010 года арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 240000 руб. (в том числе НДС — 36610 руб.). ООО «ИнвестСтрой» оплатил его в апреле.

      В марте бухгалтер ООО «ИнвестСтрой» сделал такие проводки:

      Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      -  203390 руб. (240000 - 36610) - учтены расходы по аренде помещения за март;

      Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      -  36610 руб. - учтен НДС по арендной плате за март.

      В апреле были сделаны следующие записи:

      Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кредит счета 51 «Расчетные счета»

      -  240000 руб. - перечислены денежные средства за аренду помещения в марте;

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

      -  36610 руб. - произведен вычет по НДС.

      Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов в I квартале 2010 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2009 года.

      Суммы подъемных, компенсации за использование  личных автомобилей для служебных поездок, взносы, вклады и иные обязательные платежи относятся к расходам, когда денежные средства перечисляются с расчетного счета или выплачиваются из кассы.

      Дата  утверждения авансового отчета работника  используется как дата определения  расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта и представительских расходов.

      Расходы по операциям с иностранной валютой  и драгоценными металлами признаются в момент совершения операции. А  отрицательная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится уценка драгоценных металлов.

      Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются на дату их реализации или иного выбытия.

      Расходы на проценты, штрафы, пени, а также  суммы возмещения убытков учитываются на дату их начисления в соответствии с условиями договора или решением суда.

     Для обеспечения информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтерия ООО «ИнвестСтрой» ведет Регистры формирования отчетных данных перечисленные ниже.

     1. Регистр-расчет учета амортизации  основных средств.

     2. Регистр-расчет стоимости товаров,  списанных (реализованных) в отчетном  периоде.

     3. Регистр учета прочих расходов  текущего периода.

     4.Регистр-расчет  «Финансовый результат от реализации  амортизируемого имущества».

     5. Регистр учета стоимости реализованного  прочего имущества.

     6. Регистр-расчет учета остатка  транспортных расходов.

     7. Регистр учета внереализационных  расходов.

     8. Регистр-расчет финансового результата  от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

     9. Регистр-расчет финансового результата  от уступки прав требования (расходы  по реализации прав, кроме ситуаций  продажи ранее приобретенных  прав).

     10. Регистр учета доходов текущего периода.

     11. Регистр учета убытков обслуживающих  производств.

     12.Регистр-расчет  «Финансовый результат от деятельности  обслуживающих производств и  хозяйств».

     Обобщающим  признаком для всех вышеперечисленных  регистров является формирование в  них конечных данных налоговой отчетности ООО «ИнвестСтрой». Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

     Содержание  данных налогового учета ООО «ИнвестСтрой» (в том числе данных первичных документов) - налоговая тайна. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета ООО «ИнвестСтрой», обязаны хранить налоговую тайну (ст. 32 НК РФ). За ее разглашение они несут ответственность в соответствии со ст. 35 НК РФ.

     Таким образом, налоговый учет доходов и расходов в ООО «ИнвестСтрой» - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов ООО «ИнвестСтрой», сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. При этом в соответствии со ст. 313 НК налогооблагаемую прибыль ООО «ИнвестСтрой» необходимо рассчитывать по данным не бухучета, а специальных регистров налогового учета, ведение которых вменяется в обязанность ООО «ИнвестСтрой».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Залог выживаемости предприятия – его  стабильность на рынке. Чтобы предприятие  могло эффективно функционировать  и развиваться, ему прежде всего  нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, соответственно не ниже нормального. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важен для анализа не только показатель выручка, но и ее составляющие, т.е. показатели прибыль и себестоимость.

     В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы.

     В данной работе была изучена теоретическая и практическая значимость учета доходов и расходов от основных видов деятельности.