Группировка доходов и расходов в отчетности

      Регистры  налогового учета могут вестись  в виде специальных таблиц на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на электронных носителях. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения [32, с.216].

      Несмотря  на то, что налоговым законодательством  установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы. К этим реквизитам относятся:

      - наименование регистра, при этом понятие регистр — более узкое по сравнению с понятием документ;

      - период составления (за месяц, за квартал), в то время как документы бухучета составляются на определенную дату;

      - измерители операции в натуральном (если это можно) и в денежном выражении, причем указание натуральных измерителей не является обязательным;

      - наименование хозяйственных операций (это понятие уже, чем содержание хозяйственных операций);

      - подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра [32, с.222].

      Наименование  должности, в отличие от бухгалтерских документов, указывать не обязательно. При этом если налоговые регистры составляются непосредственно в бухгалтерии, то бухгалтерские регистры составляют лица, ответственные за совершение и правильность оформления хозяйственной операции. Также в соответствии с налоговым законодательством не обязательно указывать наименование организации, от имени которой составлен документ.

      Немаловажным  является то, что содержание данных налогового учета является налоговой  тайной.

      Для оказания практической помощи организациям-налогоплательщикам Министерством Российской Федерации по налогам и сборам рекомендована система регистров налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (51 регистр) [3].

      Все предлагаемые регистры разделены на пять групп:

      1)  регистры промежуточных расчетов;

      2)  регистры учета состояния единицы  налогового учета;

      3)  регистры учета хозяйственных  операций;

      4)  регистры формирования отчетных  данных;

      5)  регистры учета целевых средств  (некоммерческими организациями).

      Регистры  промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налогооблагаемой прибыли. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие строки в декларации по налогу на прибыль.

      В регистрах учета состояния единицы  налогового учета систематизируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. К таким объектам относятся основные средства, нематериальные активы, приобретенные товары, сырье и материалы. Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и об их изменении во времени. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

      Ведение регистров учета хозяйственных операций позволяет систематизировать информацию о проводимых организацией операциях, влияющих на величину налоговой базы. Рекомендуемый перечень регистров включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами.

      Регистры  формирования отчетных данных используются для получения значений показателей конкретных строк налоговой декларации. Кроме того, в этих регистрах выявляется и систематизируется информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.

      Показатели  регистров учета целевых средств формируются некоммерческими организациями.

      Предложенный  перечень не является исчерпывающим. Организации-налогоплательщики  могут расширить, дополнить или иным образом изменить показатели регистров с учетом специфики их деятельности и изменений законодательства. Система регистров налогового учета, рекомендованная ИФНС России, на наш взгляд, может быть применена в том случае, если организация-налогоплательщик использует первую модель налогового учета, при которой бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.

      Использование системы регистров налогового учета позволит регистрировать, систематизировать и обобщать всю необходимую информацию, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

      На  основании выше изложенного можно  сделать следующие выводы.

     В условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет доходов и расходов. Большое значение также приобретает правильный расчет налогооблагаемого дохода и учет расходов относящихся к вычетам.

     Бухгалтерский учет формирует информацию о финансовой деятельности субъекта необходимую для управления предприятием на основе учетной информации о доходах и расходов.

      В отличие от бухгалтерского учета  в налоговом законодательстве под  доходами понимается поступление любых  экономических выгод в организацию, а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников).

      В рамках главы 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые и  не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.

      Список  налоговых доходов, не учитываемых  для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических  выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей  исчисления налога на прибыль.

      При заключении договоров и сделок необходимо обратить особое внимание на поступления, которые не будут относиться к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. Если данные поступления могут иметь место, необходимо предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

      НК  РФ отождествляет понятия «расходы»  и «затраты».

      Определение расходов в НК РФ отсутствует. В связи  с этим на основании ст. 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99.

      Определение затрат отсутствует не только в НК РФ, но и в нормативных актах  по бухгалтерскому учету.

      Для исчисления налога на прибыль все  расходы подразделяются на учитываемые  и не учитываемые для целей налогообложения.

      Таким образом, налоговый учет — система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. При этом в соответствии со ст. 313 НК налогооблагаемую прибыль необходимо рассчитывать по данным не бухгалтерского учета, а специальных регистров налогового учета, ведение которых вменяется в обязанность налогоплательщику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ИНВЕСТСТРОЙ»

     2.1 Краткая технико-экономическая характеристика  предприятия ООО «ИнвестСтрой» 

     Общество  с ограниченной ответственностью ООО  «ИнвестСтрой» было организовано в июне 1996 г. Основной вид деятельности – производство строительно-монтажных работ. Лицензия Д 490321 от 3 февраля 2005г. на:

     - строительство зданий и сооружений  II уровня ответственности;

     - общестроительные работы;

     - подготовительные работы;

     - земляные работы;

     - каменные работы;

     - устройство  бетонных и железобетонных  конструкций;

     - монтаж бетонных и железобетонных  конструкций;

     - монтаж легких ограждающих конструкций;

     - изоляционные работы;

     - кровельные работы;

     - благоустройство территории;

     - осуществление функций генерального подрядчика;

     - отделочные работы;

     - устройство полов;

     - специальные работы;

     - защита конструкций, технологического  оборудования и трубопроводов.

     Участники Общества обязаны:

     - вносить вклады и дополнительные  взносы в порядке, в сроки и способами, предусмотренными учредительным договором, Уставом и решением общего собрания  участников;

     - соблюдать положения учредительных  документов;

     - соблюдать принятые на себя  обязательства по отношению к  Обществу;

     - содействовать в осуществлении  Обществом своей деятельности;

     - не разглашать конфиденциальную  информацию о деятельности Общества.

     Уставный  капитал ООО «ИнвестСтрой» составляет 350 000 000 (триста пятьдесят миллионов) рублей.  

      За время работы ООО «ИнвестСтрой» зарекомендовало себя как предприятие, способное удовлетворить самые жесткие требования, предъявляемые к строительным  организациям.

     ООО «ИнвестСтрой» для осуществления своей деятельности имеет право:

     - осуществлять деятельность, не противоречащую  действующему законодательству РФ, в том числе внешнеэкономическую;

     - заключать договоры, вытекающие  из хозяйственной деятельности  Общества, а также совершать любые  гражданско-правовые сделки, не противоречащие действующему законодательству РФ.

     ООО «ИнвестСтрой» осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в товарах и услугах, производимых Обществом, а также других видов деятельности с целью извлечения прибыли.

     ООО «ИнвестСтрой» имеет сплоченный высококвалифицированный  персонал, достаточный парк автотехники и строительных механизмов, что позволяет выполнять порученные работы в установленные сроки и с надлежащим качеством.

     Персонал  ООО «ИнвестСтрой» регулярно в соответствии с действующим законодательством проходит переаттестацию и повышает свою квалификацию путем участия в различных семинарах и круглых столах Торгово-промышленной палаты г. Тольятти. Численность персонала за 2010 год составила 289 человек постоянных, с временными и привлеченными 450-500 человек.

     Структура организации состоит из следующих подразделений:

1. Сметный отдел;
2. Производственный отдел;
3. Бухгалтерия;
4. Отдел кадров;
5. Юридический отдел;
6. Отдел снабжения;
7. Автотранспортный участок;
8. Строительно-монтажные участки;
9. Дорожно-строительный участок;
10. Цех по производству пластиковых окон;
11. Цех металлоконструкций;
12. Завод по выпуску бетона производительностью 60 м³/час.