Группировка доходов и расходов в отчетности

   СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

     Новые условия хозяйствования, реформа  бухгалтерского учета в России обусловили существенные изменения методологии  и организации бухгалтерского учета. В соответствии с нормативными  актами, действующими в России (Положение  по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина от 06.05.1999г. №32н, с изменениями приказом Минфина от 27.11.2006 года № 156н), и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО-18 «Выручка») под доходами понимается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитал, не связанного  с вкладами участников акционерного (складочного) капитала.

     Выручка от продаж есть результат основной деятельности предприятия, и является показателем объема хозяйственной деятельности. Объем продаж – базовый показатель бюджетирования. Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший вес в общей величине доходов.

     Поддержание необходимого уровня прибыльности, систематическая  нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности  и рискованности бизнеса.

     Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или  убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

       Все вышеперечисленное обосновывает актуальность выбора темы курсовой работы. Для осуществления наблюдения за всеми изменениями в хозяйственных средствах и их источниках и регистрации этих наблюдений создана система учета.

     Целью написания курсовой работы является изучение теоретической и практической значимости бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на предприятии.

      В соответствии с поставленной целью  определяются следующие задачи, которые  необходимо решить для достижения цели:

     – изучение экономической сущности, значения и задач учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

     – изучение порядка организации бухгалтерского и налогового учета доходов и  расходов от обычных видов деятельности ООО «ИнвестСтрой»;

     – разработка рекомендаций по совершенствованию порядка бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов от обычных видов деятельности ООО «ИнвестСтрой».

     Предметом исследования являются экономические  отношения, возникающие в процессе бухгалтерского и налогового учета  доходов и расходов от обычных видов деятельности.

     В качестве объекта исследования выбрано  предприятие ООО «ИнвестСтрой», основным видом деятельности которого является производство общестроительных работ.

     Методической  и теоретической основой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» (с изменением приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 156н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с изменением приказом Минфина от 27.11.2006 г.)  и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература  по бухгалтерскому учету, публикации  экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и бухгалтерская отчетность и бухгалтерские регистры исследуемого предприятия. 

     1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

     1.1. Доходы и расходы организации: их сущность, значение, классификация 

     Переход к рыночной экономике требует  от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом [41].

      С 2002 г. в налоговом учете в соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью для российских предприятий признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ [3].

     Доходами  от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) [9]. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года №156н, доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Согласно  ст. 41 НК РФ доходами признаются экономические  выгоды в денежной или натуральной  форме, учитываемые в случае возможности  их оценки и в той мере, в какой каждую выгоду можно оценить. Величина дохода определяется ценой сделки (ст. 40 НК РФ) [2].

     Расходами от обычных видов деятельности в  бухгалтерском учете согласно пункту 5 Положение по бухгалтерскому учету 10/99  «Расходы организации» являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [10].

      Расходами считается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличение обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

      В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

      Для облегчения сопоставления доходов  и расходов ст. 248 НК РФ рекомендуют  выделять два вида доходов [3]:

      от  деятельности, связанной с реализацией  товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

      от  внереализационной деятельности.

      Сравнение совпадающих по времени доходов  и расходов по упомянутым категориям деятельности позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

      Особенности классификации и учета доходов  организации в бухгалтерском  учете установлены в ПБУ 9/99 "Доходы организации". В частности, ПБУ  делит доходы на два вида - доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Что считать доходом от обычных видов деятельности - зависит, собственно, от вида деятельности организации. Как правило, доход от обычных видов деятельности организации представлен выручкой за продажу товаров, оказание услуг, а прочие доходы - это, например, доходы от реализации ненужных организации основных средств, штрафы в пользу организации, подаренные организации ценности и так далее.

      В  соответствии  с п. 7  ПБУ  9/99 «Доходы организации» прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы [10].

       Для ПБУ 9/99 не признаются доходами  организации поступления от других юридических и физических лиц.

     Особенности классификации расходов в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 10/99 "Расходы организации". В частности, классификация расходов очень похожа на классификацию доходов. Это расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами от обычных видов деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, которые не являются расходами от обычных видов деятельности, признаются прочими расходами.

      Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы [10].

      Налоговый учет внес уточнения в классификацию  видов обычной деятельности. Он несколько расширил понятие реализации, включив в него продажу различных товаров, под которыми понимается всякое имущество (в том числе амортизируемое) за исключением ценных бумаг (ст. 264 НК РФ) [32, с.152].

      Доходы  и расходы в налоговом учете подразделяются на две группы: учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь доходы, учитываемые при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), а расходы, учитываемые при налогообложении, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), и внереализационные расходы (ст.265 НК РФ) в соответствии с рисунком 1 [39, с.87].