Группировка доходов и расходов в отчетности

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по синтетическому счету 90 «Продажи»

 

применении  указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, отказа от необходимости в подсчете оборотов нарастающим итогом.

     Структура счета 90 «Продажи» помогает в составлении  «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 бухгалтерского баланса), так как отражает основные позиции  этого отчета.

     В качестве расходов от обычных видов  деятельности принимается не вся  величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана  с формированием финансовых результатов  данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде  расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п. [21, с.189]

     Расходы от обычных видов деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [3].

     Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

     В бухгалтерском учете указанные  операции отражаются вне зависимости  от режима оплаты по счетам расчетов или  счетам затрат на производство продукции (работ, услуг).

     Расходы от обычных видов деятельности, непосредственно  связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счетов затрат (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат [22, с.112].

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет  можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99.

     Финансовый  результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете организации  должен отражаться следующим образом [22, с.139].

     Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от продажи», если она получена от обычных видов деятельности организации. При этом в учете делают запись:

     Дебет  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

     Кредит  счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

     - признана выручка от продажи  оказанных услуг.

     Показывая в учете выручку, нужно списать  себестоимость оказанных услуг  и данная операцию отразить следующей  записью:

     Дебет  счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     - списана себестоимость оказанных  услуг;

     По  дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»  показывается себестоимость только тех услуг, доход от продажи которых  отражен по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от продажи».

     Одновременно  необходимо сделать проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).

     Дебет  счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» 

     - на сумму прибыли от продажи услуг;

     или

     Дебет  счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 

     - на сумму полученного убытка.

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат  деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

      Методы признания доходов и расходов для целей налогообложения имеют свои особенности.

      В налоговом учете выделяют два  метода признания доходов и расходов [32, с.64]:

      — метод начисления;

      — кассовый метод.

      Выбор того или иного метода зависит  от условий хозяйствования предприятия  и характера взаимоотношений  с партнерами, а также от объема выручки от реализации товаров, работ, услуг.

      Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет).

      В соответствии со ст. 273 НК РФ возможность  выбора метода признания доходов  и расходов есть только у тех организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом организация должна каждый отчетный период проверять свою среднюю сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала. Если организация, перешедшая на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение года превысила предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) — один миллион рублей за квартал, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала текущего года [3].

      При заключении договора доверительного управления или договора простого товарищества участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на метод начисления с начала текущего года, в котором был заключен такой договор.

      При использовании кассового метода учета доходы и расходы признаются только после их фактической оплаты. Поэтому до тех пор, пока денежные средства не поступили в кассу или на расчетный счет, они не признаются доходами. Авансы или иные предварительные оплаты будут являться доходами, учитываемыми при применении кассового метода.

      Преимущество  кассового метода в том, что предприятие распоряжается денежными средствами, фактически поступившими на расчетный счет или в кассу предприятия. Определяемый финансовый результат получается реальным и основан на конкретно полученных денежных средствах.

      Метод начисления основывается на том, что в момент реализации продукции предприятие теряет право собственности на нее. Определяемый финансовый результат от реализации продукции является по своей сути потенциально полученной прибылью, так как реально предприятие еще не получило денежных средств. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты. Предварительные оплаты не будут являться доходами, учитываемыми при применении метода начисления (подп. 1 п. 1. ст. 251 НК РФ).

      При определении выручки от реализации по методу начисления, а значит и конечного финансового результата, у предприятия возникает обязанность исчислить и уплатить все налоги. Возникает ситуация, когда реально денежные средства на счет предприятия еще не поступили, а налоги, которые исчислены с выручки и положительного финансового результата, уже необходимо уплатить в бюджет [32, с.117].

      При сопоставлении двух методов признания  доходов и расходов можно сделать вывод, что при прочих равных условиях получится различная величина прибыли за отчетный период. При кассовом методе, прибыль от реализации будет меньше, чем при методе начисления. Величина финансового результата, определенная по методу начисления, будет больше. Однако использование этого метода приводит к недостатку реальных денежных ресурсов, так как признание продукции реализованной и объявленная прибыль не подтверждены фактически полученными денежными средствами. В то же время объявленная прибыль влечет за собой уплату всех обязательных налогов.

      Хотелось  бы отметить, что в налоговом учете  предлагается признавать доход по невыполненным  работам (услугам), распределяя доход  из будущего в настоящее на весь период действия договора. В соответствии со ст. 271 НК РФ организации по договорам с длительным сроком действия должны: предусмотреть в этих договорах этапы и при выполнении каждого этапа признавать соответствующий доход или если в договорах этапы не предусмотрены, установить в учетной политике для целей налогообложения один из двух принципов признания доходов [3]:

      1) равномерно в течение срока  действия договора;

      2) пропорционально доле фактических  расходов отчетного периода в  общей сумме расходов, предусмотренных  в смете.

      Следовательно, у организации есть выбор: закрепить  в учетной политике для целей налогообложения принцип признания доходов по невыполненным работам (услугам) и тем самым учесть в налоговом учете расходы каждого отчетного периода или не закреплять его и соответственно больше платить налога на прибыль.

      В основе любой модели лежат регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета и комбинированные.

      Требования  к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ, требования к регистрам бухгалтерского учета — в ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [4].

      Эти требования во многом схожи: хозяйственные  операции должны отражаться в регистрах в хронологическом порядке, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, исправление ошибок в регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления; содержание регистров является коммерческой тайной.

      Отличия: систематизация данных первичных учетных  документов в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

      Формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать  самостоятельно. В принципе можно воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета. Но тут есть одно условие: содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления базы по налогу на прибыль и составления декларации в разрезе каждой хозяйственной операции.