Группировка доходов и расходов в отчетности

     В составе прочих расходов учитываются, в основном, потери от брака.

     Потери  от неисправимого брака отражаются в учете ООО «ИнвестСтрой»»   записью:

     Дебет счета 20 «Основное производство» 

     Кредит  счета 28 «Брак в производстве» 

     - 7 млн.  руб. учтены потери от брака.

     Списание  расходов, связанных с производством  продукции ООО «ИнвестСтрой» осуществляется по фактической производственной себестоимости с использованием счета 43 «Готовая продукция» и отражается в учете проводкой:

     Дебет счета 43 «Готовая продукция»

     Кредит  счета 20 «Основное производство» 

     - 1 198  млн.  руб. отражена стоимость  готовой продукции, выпущенной  основным производством.

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     Кредит  счета 43 «Готовая продукция»

     - 1 218 млн.  руб. списана себестоимость проданной продукции.

     К коммерческим расходам ООО «ИнвестСтрой» относятся следующие виды затрат:

- на рекламу продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на упаковку продукции на складе.

     При формировании коммерческих расходов в учете ООО «ИнвестСтрой» делаются следующие записи:

     Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     - 398 млн.  руб. учтены затраты  на рекламу продукции;

     Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

     Кредит  счета 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     - 451 млн.  руб. учтены расходы  по доставке и погрузке продукции  силами сторонних организаций;

     Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

     Кредит  счета 10 «Материалы» 

     - 446 млн.  руб. списаны материалы  на упаковку продукции на складе.

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     Кредит  счета 44 «Расходы на продажу»

     - 1 296 млн.  руб. списаны расходы,  связанные с продажей продукции.

     К расходам на управление на основании  учетной политики ООО «ИнвестСтрой» относятся:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.

     Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Общехозяйственные расходы ООО «ИнвестСтрой» ежемесячно списываются по  сокращенной себестоимости в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

     Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     - 0,5 млн.  руб. отражена годовая подписка на журналы («Экономист», «Налоговый курьер», «Главный бухгалтер», «Охрана труда», комплекс «Технология»).

     Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

     - 0,01 млн. руб. командировочные расходы  главного инженера Иванова А.И.

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     - 0,051 млн. руб. списание общехозяйственных расходов на себестоимость.

     По  окончанию отчетного года все  субсчета открытые к счету 90 «Продажи»  закрываются внутренними записями на счет 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж».

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет1 «Выручка» 

     Кредит  счета 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж»

     - 3 331 млн.  руб. отражена выручка  от продажи пластиковых оконных  конструкций.

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит  счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     - 2 513 млн.  руб. списана фактическая  себестоимость продукции.

     Дебет 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит  счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     -  508 млн.  руб. списан налог на  добавленную стоимость, начисленный  на выручку.

     Дебетовое сальдо на конец отчетного периода  по счету 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж» свидетельствует о  наличие убытка, если имеет место кредитовый остаток – это говорит о прибыли от обычных видов деятельности.

     Обороты по счету 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж» представлены в таблице  5.

     Прибыль, полученную по кредиту счета 90 «Продажи»  субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж» списываем на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» 

Таблица 5 – Обороты по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

 

     - 310 тыс. руб. отражен финансовый  результат, прибыль.

     По  окончанию отчетного года главный  бухгалтер ООО «ИнвестСтрой»  закрывает счет 99 «Прибыли и убытки». Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (за минусом налога на прибыль) списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     - 203 тыс. руб. отражен финансовый  результат, прибыль.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что бухгалтерский учет выручки по общему правилу признается по методу начисления, т.е. в том периоде, к которому она относится, независимо от времени фактического поступления оплаты. Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 271 НК РФ).

     ООО «ИнвестСтрой» выручку от продажи услуг отражает в бухгалтерском и налоговом учете методом начисления. В бухгалтерском учете при определении размера выручки необходимо исходить из цены, установленной договором. В целях налогообложения прибыли по общему правилу размер выручки также определяется ценой договора.

 
 

     2.3 Налоговый учет доходов и расходов  от обычных видов деятельности  ООО «ИнвестСтрой»

 

     ООО «ИнвестСтрой» выручку от продажи услуг отражает в налоговом учете методом начисления.

      Рассмотрим, как бухгалтер ООО «ИнвестСтрой», использующий метод начисления, определяет доходы и расходы в целях налогообложения.

      Доходы  от реализации признаются тогда, когда  произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг отражается в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

      Так в январе 2010 года ООО «ИнвестСтрой» отгрузило ООО «Перспектива» партию облицовочного кирпича на сумму 960000 руб. (в том числе НДС - 146441 руб.). ООО «Перспектива» перечислило денежные средства за материалы только в апреле.

      В договоре было определено: «...право собственности на продаваемый Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...».

      В учете ООО «ИнвестСтрой» в январе были сделаны проводки:

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

      - 960000 руб. - отражена выручка от продажи облицовочного кирпича;

      Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»   

     Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

      -  146441 руб. - начислен НДС с реализации.

      Так как ООО «ИнвестСтрой» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления, что отражено у него в учетной политике, то в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года бухгалтер ООО «ИнвестСтрой» должен был указать доход от реализации облицовочного кирпича в размере 813559 руб. (960000 - 146441) (Приложение К).

      В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса  предусмотрено десять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

      Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

      В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

      Так в  2010 году ООО «ИнвестСтрой» сдавал свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который ООО «ИнвестСтрой» заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66000 руб. (в том числе НДС - 10068 руб.).

      Бухгалтер ООО «ИнвестСтрой» первого числа каждого месяца в учете делал такие проводки:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»

      Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

      -  66000 руб. - поступил аванс арендной платы;

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по авансам полученным» 

      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»