Генеральный директор и главный бухгалтер: делим ответственность

Главные бухгалтеры предприятий  могут привлекаться к административной ответственности за другие административные правонарушения, предусмотренные действующим  законодательством.

§ 2. Налоговая ответственность

  По статистике, в первом полугодии 2008 года  к уголовной ответственности  за уклонение компании от уплаты  налогов (ст. 199 УК РФ) привлекли  532   бухгалтера. Это на 47,8% больше, чем в аналогичном периоде  2007 года.

 Несмотря  на угрожающие цифры, пока чаще  всего ответственность за налоговые  преступления возлагают на генерального  директора. Но если  главный  бухгалтер, отслеживающий каждую  хозяйственную операцию, не пытается  помешать совершению преступления, то он автоматически становится соучастником. А значит, и отвечать за свои действия он должен наравне с руководителем.  Однако ни для кого не секрет, что зачастую, отказываясь выполнять приказ директора, бухгалтер тем самым автоматически подписывает заявление об уходе. Поэтому неудивительно, что столь  значительное увеличение количества случаев  привлечения к уголовной ответственности главных  бухгалтеров вызвало негодование бухгалтерского  сообщества.

К налоговой ответственности  главные бухгалтеры предприятий  привлекаются по двум статьям НК РФ:

1. Статья 128. «Ответственность свидетеля».
2. Статья 129. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода».

Согласно статье 128 НК РФ главный бухгалтер предприятия  может быть наказан за:

1) неявку либо уклонение  от явки без уважительных причин  по делу о налоговом правонарушении  в качестве свидетеля штрафом  в размере 1000 рублей; 
2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний штрафом в размере 3000 рублей.

Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при  проведении налоговой проверки главный  бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ может быть наказан за:

1) отказ от участия  в проведении налоговой проверки штрафом в размере 500 рублей; 
2) дачу заведомо ложного заключения штрафом в размере 1000 рублей.

 

 

 

§ 3. Материальная ответственность

 

Трудовой кодекс предусматривает  возможность установить для главного бухгалтера полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ). 
В трудовом договоре с главным бухгалтером необходимо прописать, в каких случаях он несет полную материальную ответственность. Иначе речь будет идти об ограниченной материальной ответственности. Согласно статье 241 Трудового кодекса за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. 
Даже если соответствующая запись в трудовом договоре отсутствует, главного бухгалтера все равно можно привлечь к полной материальной ответственности. Например, за то, что он причинил организации ущерб умышленно, в состоянии алкогольного опьянения или в результате административного проступка.  
Прямой действительный ущерб. Прежде чем заставить главного бухгалтера отвечать за проступок, работодатель должен доказать его вину, а также оценить размер причиненного им ущерба. Такое правило установлено статьей 233 Трудового кодекса. Это означает, что главный бухгалтер не может отвечать за действия или бездействие других работников организации, например за недостачу материальных ценностей, которые вверены другим работникам организации. Данное утверждение справедливо только при условии, что непосредственная вина главного бухгалтера в недостаче не доказана. 
Как и любой работник организации, главный бухгалтер отвечает только за прямой действительный ущерб, причиненный работодателю. То есть, взыскать с него упущенную выгоду не получится. Об этом говорится в статье 238 Трудового кодекса, согласно которой под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества. Кроме того, ущерб — это затраты либо излишние выплаты работодателя на приобретение или восстановление имущества. 
Договор о полной материальной ответственности 
Перечень работников, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности, содержится в постановлении Минтруда России от 31.12.2002 № 85. В нем приведен список должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками. В частности, в этом списке упоминаются кассиры. Следовательно, если на главного бухгалтера возложено выполнение функций кассира, работодатель вправе заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Если на должность кассира назначен другой человек, работодатель не может заключить с главным бухгалтером подобный договор.

К материальной ответственности  главные бухгалтеры предприятий  привлекаются на основании статьи 243 ТК РФ и заключенного с ними трудового  договора. Так, согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

 

§ 4. Уголовная ответственность

Развитие хозяйственного оборота и заметное усложнение финансово -

экономических операций приводят к тому, что перед главным бухгалтером все чаще встают вопросы, связанные с применением отдельных норм уголовного и   уголовно - процессуального законодательства. В ряде случаев подобные вопросы приходится решать оперативно.     

Вступивший в силу с 1 января 1997 г. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) содержит ряд норм, предусматривающих ответственность за преступления в финансово - экономической сфере.

      В соответствии  с Федеральным законом "О  бухгалтерском учете" (ст.7) на  главного бухгалтера возлагается ответственность за формирование учетной политики своей организации, ведение бухгалтерского учета, своевременное    представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный   бухгалтер обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству, контролирует движение имущества и выполнение     обязательств. Именно поэтому складывается такая ситуация, когда большинство запрещенных УК РФ деяний в финансово - экономической и хозяйственной сферах осуществляются при непосредственном участии   бухгалтерских работников или с их ведома. За совершенное правонарушение   главный бухгалтер может быть привлечен к уголовно - правовой      ответственности и на него могут налагаться санкции, предусмотренные УК РФ:

      - штраф;

      - лишение  права занимать определенные  должности или заниматься 

      определенной  деятельностью;

      - обязательные  работы, заключающиеся в выполнении  осужденным в свободное 

      от основной  работы время неоплачиваемых  общественно полезных работ, вид  которых определяется органами местного самоуправления;

      - исправительные  работы, отбываемые по месту работы  осужденного;

      - конфискация  имущества;

      - ограничение  свободы, заключающееся в содержании  осужденного в   специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора;

      - арест,  т.е. содержание осужденного в  условиях строгой изоляции от  общества;

      - лишение  свободы на определенный срок  и др.

 Определяя понятие  преступления, УК РФ (ч.1 ст.14) закрепляет:   "Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания". Таким образом, одной из важнейших характеристик преступления является уголовная противоправность. Иными словами, не может считаться преступлением    общественно опасное деяние, не предусмотренное УК РФ.

К уголовной ответственности  главные бухгалтеры предприятий  чаще всего привлекаются по двум статьям  Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ):

1. Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».
2. Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Согласно пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено в:

1) сознательной неуплате  таможенных платежей:

• целиком;
• частично;

2) искажении данных  бухгалтерской и иной документации  с целью занижения суммы таможенных платежей; 
3) иных нарушениях.

Условием привлечения  к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При этом на основании  примечания к статье 194 УК РФ крупным  ущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере один миллион пятьсот тысяч рублей.¹³

За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий  могут быть наказаны:

• штрафом в размере от 100000-500000 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет;
• лишением свободы на срок до 3 лет.

На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; 
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; 
в) неоднократно; 
г) в особо крупном размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) путем включения  в бухгалтерские документы заведомо  искаженных данных о доходах или расходах; 
2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов:

• целиком;
• частично;

3) в иных нарушениях.

Согласно пункту 10 постановления  Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» к ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены:

• руководитель организации-налогоплательщика;
• главный (старший) бухгалтер;
• лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;
• иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

При этом ответственность — как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ — несут лица:

• организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ;
• руководившие этим преступлением;
• склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации — налогоплательщика или иных служащих этой организации;
• содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.

Условием привлечения  к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или страховых сборов в крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумма неуплаченных налогов в течении 3  финансовых лет, превышающая более  500000 рублей

За вышерассмотренное  преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам  предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:

• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;
• арест на срок от 4 до 6 месяцев;
• лишение свободы на срок до 4 лет.

На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или  страховых взносов, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; 
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; 
в) неоднократно; 
г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 50000 рублей.

      За вышерассмотренное  преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры  предприятий, при условии доказательства  их вины, могут быть наказаны  штрафом в размере от 100000-300000 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет лишением свободы на срок от 1 до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

 

       Кроме  вышеперечисленных видов ответственности  главные бухгалтера могут нести  иные виды ответственности, предусмотренные  действующим законодательством  и внутренними распорядительными  документами предприятия. Так,  например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинарной ответственности на основании коллективного договора, положения о главном бухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действующих нормативных правовых актов.¹⁴

§ 5. Иные виды ответственности

 

Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечен к  дисциплинарной ответственности, которая  налагается непосредственно работодателем  за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей.

Статьей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в частности, относятся:

- замечание; 

- выговор; 

- увольнение по соответствующим  основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

Из всего выше сказанного можно сделать выводы: В связи  с постоянными изменениями в  бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера.

 

Глава III. Генеральный директор и главный бухгалтер: делим ответственность

Главный бухгалтер несет  наравне с генеральным директором ответственность за: 
 
- нарушение нормативных актов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность; 
 
- нарушение сроков предоставления бухгалтерских отчетов и баланса учредителю и государственным органам.

          Директор предприятия заинтересован  в том, чтобы платить поменьше  налогов. Иногда главный бухгалтер  получает распоряжение, чаще всего в устной форме, использовать явно «серую» схему, не платить часть налогов или совсем не начислять налоги от какого-то вида деятельности компании. Бухгалтер на это соглашается, потому что, во-первых, не хочет терять работу, во-вторых, думает, что все равно главная ответственность лежит на руководителе. Конечно, в большинстве случаев такие вещи делаются по взаимной договоренности. Так что потом не возникает проблем, кому отвечать, если проверка все-таки обнаружила все ухищрения и «ноу-хау» должностных лиц компании в области бухучета и налогообложения.