Генеральный директор и главный бухгалтер: делим ответственность

 В качестве возможного основания для применения гражданской ответственности к члену совета директоров может, например, рассматриваться нарушение последним требований Закона «Об АО», относящихся к сделкам с заинтересованностью. Так ст. 82 предусматривает, что работник (любое должностное лицо, включая директоров), который имеет заинтересованность в совершении обществом сделки, обязан сообщить об этом совету директоров и аудитору общества. Кроме того, ст. 83 предусмотрен особый порядок одобрения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность. Невыполнение указанного порядка и требований к раскрытию информации, изложенных выше, может привести к признанию сделки недействительной и повлечь за собой привлечение заинтересованной стороны к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 84 Закона «Об АО» (например, заинтересованного члена совета директоров за убытки, причиненные обществу в связи с такой сделкой).            

 Другой возможный  сценарий привлечения директора  к гражданской ответственности  – нарушение требований законодательства об использовании служебной информации. Закон «О рынке ценных бумаг» (ст. 31 – 33) запрещает использование «служебной информации» работниками (должностными лицами) общества в личных целях. Служебная информация определяется как не являющаяся общедоступной информация, ставшая известной работнику (должностному лицу) в силу его служебного положения. Хотя российским законодательством о рынке ценных бумаг прямо не предусматривается специальных санкций за использование служебной информации в личных целях, очевидно, что нарушение этой нормы может представлять собой «виновное действие» для целей п. 2 ст. 71 Закона «Об АО» и тем самым может повлечь ответственность директора за убытки, причиненные обществу.

     Следует  отметить, что практические аспекты применения положений действующего законодательства в отношении гражданской ответственности членов совета директоров еще недостаточно проработаны. Пределы и размер такой ответственности еще только предстоит установить российской судебной практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Ответственность  главного бухгалтера

  Главный бухгалтер  — должностное лицо предприятия  или организации (далее по тексту  — предприятие), осуществляющее  непосредственное руководство бухгалтерской  службой этого предприятия. Обязанности  главных бухгалтеров могут исполнять старшие бухгалтеры, бухгалтеры и иные работники финансовых служб предприятия, уполномоченные на то распоряжением руководителя предприятия.

Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утвержденными руководителем предприятия.⁹

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности. Кроме того, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Фактически главный бухгалтер по кругу обязанностей и видам ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом на предприятии.

Рассмотрим основные меры ответственности главных бухгалтеров предприятий, установленные действующими нормативными правовыми актами.

Ответственность главного бухгалтера, установленная  нормативными правовыми актами

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, на основании пункта 39 Порядка главный бухгалтер также несет ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Фактически это означает, что главный бухгалтер предприятия  несет ответственность в следующих  случаях:

1) за неправильное  ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности (подпункт «а» пункта 22 Положения);

2) за принятие к  исполнению и оформлению документов  по операциям, которые противоречат  установленному порядку приемки, оприходование, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей (подпункт «б» пункта 22 Положения);

3) за несвоевременную  и неправильную выверку операций  по расчетному и другим счетам  в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами (подпункт «в» пункта 22 Положения);

4) за нарушение порядка  списания с бухгалтерских балансов  недостач, дебиторской задолженности  и других потерь (подпункт «г»  пункта 22 Положения);

5) за составление недостоверной  бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии (подпункт «е» пункта 22 Положения);

6) за другие нарушения  действующего законодательства.

При этом отметим, что  конкретные виды и меры ответственности  главных бухгалтеров определяются в соответствии с действующим  законодательством, что мы и рассмотрим далее.

Действующие нормативные  документы предусматривают следующие  виды ответственности главных бухгалтеров:

1) административную ответственность  уголовную ответственность; 
2) уголовную ответственность; 
3) налоговую ответственность; 
4) материальную ответственность; 
5) иные виды ответственности.

Рассмотрим подробнее  эти виды ответственности и соответствующие  им меры.

 

§ 1. Административная ответственность

 

Административное правонарушение — это противоправное, виновное действие или бездействие гражданина, за которое установлена административная ответственность.¹⁰

К административной ответственности  главные бухгалтеры предприятий  могут быть привлечены по следующим  статьям Кодекса Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (далее по тексту — КоАП РФ):

1. Статья 14.13. «Неправомерные действия при банкротстве».
2. Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».
3. Статья 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации».
4. Статья 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации».
5. Статья 15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
6. Статья 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».
7. Статья 15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта».
8. Статья 15.25. «Нарушение валютного законодательства».
9. Статья 16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета».
10. Статья 16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».
11. Иные статьи КоАП РФ.

Рассмотрим подробнее  вышеуказанные статьи КоАП РФ и ответственность, установленную ими для главных  бухгалтеров предприятий. Сразу  оговоримся, что к административной ответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия — руководитель или главный бухгалтер предприятия. К ответственности они могут, привлекается вместе или поодиночке в зависимости от того, кто виновен в совершении административного правонарушения: оба или только кто-то один.

Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий  могут привлекаться к административной ответственности за неправомерные  действия при банкротстве, то есть:

• сокрытие имущества или имущественных обязательств;
• сокрытие сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе;
• передача имущества в иное владение;
• отчуждение или уничтожение имущества;
• сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.

За эти правонарушения установлена административная ответственность  в виде административного штрафа в размере от 4000 до 5000 тысяч рублей или дисквалификацию на срок до 3 лет.¹¹

На основании статьи 15.1 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий  могут привлекаться к административной ответственности за следующие нарушения  порядка работы с денежной наличностью  и порядка ведения кассовых операций:

• осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (в настоящее время более 60 000 руб. по одному договору);
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующее оборудование кассовых комнат);
• накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За данные правонарушения установлена административная ответственность  в виде административного штрафа в размере от 4000 до 5000 тысяч рублей.

Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда сроков:

• срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
• срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета;
• срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
• сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствие со статьей 15.4 КоАП РФ нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя или главного бухгалтера) в размере от 1000 до 2000 тысяч рублей.¹²

Наказывается также  нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Это нарушение согласно статье 15.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

На основании статьи 16.22 КоАП РФ нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или  главный бухгалтер) в размере от 500 до 2000 тысяч рубелей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок, отказ от представления  таких сведений или представление таких сведений в неполном объеме, в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3000 до 5000 тысяч рублей.

На практике главные  бухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 2000 до 3000 тысяч рублей.

Отметим, что за нарушения, указанные в статьях 15.4, 15.5, 15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции  и по НК РФ, однако в последнем  случае меры ответственности применяются  к предприятию, а не к должностным  лицам предприятия (руководителю или главному бухгалтеру предприятия), как это установлено в КоАП РФ.

В соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий  привлекаются к административной ответственности  за нарушение валютного законодательства:

1) осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии) или с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3/4 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

2) нарушение установленного  порядка зачисления на счета  в уполномоченных банках выручки,  причитающейся за экспортированные  работы, услуги, результаты интеллектуальной  деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных;

4) несоблюдение установленного  порядка ведения учета, составления  и представления отчетности по  валютным операциям, а равно  нарушение установленных сроков  хранения учетных и отчетных  документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 до 10000 тысяч рублей.