Формирование и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о целевом финансировании на примере ОАО «Дружба»

Значения коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками финансирования -0,868 свидетельствуют об абсолютной необеспеченности запасов собственными источниками финансирования.

Таким образом, ОАО «Дружба» на отчетную дату находится в тяжелом  финансовом положении. Организация  является финансово неустойчивой, зависимой  от внешних кредиторов. Риск вложения капитала в организацию неуклонно растет. Организация нуждается в срочном финансовом оздоровлении, в государственной финансовой помощи.

 

 

 

3. Организация бухгалтерской  (финансовой) отчетности

3.1 Организация и порядок  проведения подготовительных работ  по составлению годовой отчетности. Закрытие счетов

 
          Полезность финансовой отчетности  ОАО «Дружба» для пользователей  во многом определяется своевременностью  ее предоставления. Организация  должна подготовить и опубликовать  стандартную годовую финансовую  отчетность в сроки, не превышающие  90 дней с момента окончания  отчетного периода.

Для обеспечения достоверности  данных годового отчета, своевременности  его составления и представления  потребителям информации в ОАО «Дружба» до составления годовой отчетности проводится подготовительная работа,

Последовательность выполнения работ при подготовке к составлению  финансовой отчетности в ОАО «Дружба» включает в себя: 
          1) Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

2) Уточнение оценок активов  и обязательств, принятых к бухгалтерскому  учету организации, включающее  в себя инвентаризацию, выверку  расчетов со всеми дебиторами  и кредиторами, корректировку  и определение величины резервов  следующего отчетного периода.

3) Закрытие счетов бухгалтерского  учета и исчисление себестоимости  продукции растениеводства и  животноводства.

4) Формирование финансового  результата.

5) Составление обобщающей  ведомости по счетам синтетического  учета и внесение записей в  главную книгу.

6) Проверка тождества  данных синтетического и аналитического  учета на дату составления  отчетности.

7) Составление годовой  отчетности.

Исправления выявленных до даты утверждения годовой отчетности ошибок в ОАО «Дружба» осуществляются путем внесения соответствующих  записей в бухгалтерские регистры, составляемые в декабре года, за который подготавливается отчетность.

Следующим важным этапом в  подготовительной работе является инвентаризация. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ОАО «Дружба» определяются руководителем организации. В учетной политике ОАО «Дружба» предусмотрены сроки проведения ежегодной инвентаризации с 1 ноября по 1 декабря отчетного года. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия.

Чтобы отразить результаты инвентаризации в ОАО «Дружба» составляются сличительные ведомости, которые подписываются  всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В сличительную ведомость  включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. 
          Выявленные при инвентаризации излишки имущества в соответствии с решением руководителя приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 91-1.

Недостачи и порча имущества  в ОАО «Дружба» в пределах норм естественной убыли, утвержденных в  установленном порядке, в соответствии с решением руководителя организации  списываются на издержки производства продукции. Осуществляется проводка Д 20, 23, 25, 26 К94.

Недостачи имущества сверх  норм естественной убыли в ОАО  «Дружба» покрываются за счет виновных лиц. Убытки от недостач, виновники которых не установлены, либо иск по которым суд отклонил, списываются на финансовые результаты проводкой Д91-2 К 94.

Таблица №6. Хозяйственные операции, отражающие проведение и результаты инвентаризации

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. рублей
Д	К
10-2	91-1	Приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки  удобрений, средств защиты растений	21
94	10-8	При инвентаризации выявлена недостача семян	7
20	94	Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты  основного производства	7
91-2	94	В отсутствие виновных лиц  сумма недостачи отнесена на внереализационные  расходы организации	9

 

Следующим этапом подготовительной работы перед составлением годовой  отчетности в ОАО «Дружба» является определение величины резервов, которые  потребуются организации в следующем  году. Организация создает резервы  в соответствии с учредительными документами на ремонт основных средств  и на выплату дивидендов.

После этого в организации  приступают к закрытию счетов и исчислению себестоимости продукции.

Учет затрат на производство в ОАО «Дружба» в соответствии с учетной политикой ведется  с подразделением на прямые затраты, которые собираются по дебету счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательное производство», и  косвенные расходы, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 29 «Обслуживающие производства».

При закрытии счетов по учету  затрат в необходимо иметь в виду, что в первую очередь закрываются  счета вспомогательных производств, имеющих максимальное число потребителей их услуг и минимальные размеры  встречных затрат, а в последнюю — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

В связи с данным фактом, закрытие счетов в ОАО «Дружба» осуществляется в следующем порядке:

1. Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
2. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»).
3. Закрывают субсчет 23-3 «Машинно-тракторный парк». Данный субсчет закрывается отдельно в связи с тем, что по счету 23-3 применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ.
4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.
5. Исчисляют себестоимость продукции и списывают выявленные отклонения.
6. Закрывают субсчет 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство».
7. Закрывают субсчет 2 «Животноводство» счета 20 «основное производство».
8. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств.
9. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки» заключительной записью в дебет или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица №7. Основные хозяйственные операции и закрытие счетов

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. рублей
Дебет	Кредит
10	60	Приобретены материалы	210
60	51	Счет поставщика оплачен	210
20	10	Израсходованы материалы  на нужды основного производства	152
23	10	Израсходованы материалы  на нужды вспомогательного производства	15
25	10	Израсходованы материалы  на хозяйственные нужды цеха	25
26	10	Израсходованы материалы  на общехозяйственные нужды	18
20-1	02	Начислена сумма амортизации  по автотранспорту, используемому в  растениеводстве	248
20	25	Списаны общепроизводственные расходы	487
20	26	Списаны общехозяйственные  расходы	640
20	23	Списаны расходы вспомогательного производства	126
20	23-3	Списаны расходы машинно-тракторного  парка	96
43-1	20	Выпущена готовая продукция растениеводства	8153
91-2	29	Списаны расходы обслуживающих  производств и хозяйств	89
90-2	43	Списана себестоимость отгруженной  продукции покупателям	9155
62	90-1	Продукция отгружена покупателю	11401
51	62	Поступила оплата за продукцию	11401
90-9	99	Списан финансовый результат от реализации (прибыль)	2246

 

Важным этапом в подготовительной работе перед составлением годовой  отчетности является правильное распределение  затрат и исчисление себестоимости  продукции ОАО «Дружба», так как  от точности проведения этих процедур зависят финансовые результаты деятельности организации.

Последовательность этапов подготовительной работы по распределению  затрат в ОАО «Дружба»:

• распределить затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• распределить суммы затрат амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств;
• распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы в установленном порядке;
• проверить правильность распределения затрат прошлых лет;
• определить и списать в установленном порядке затраты по недостачам в результате стихийных бедствий и непредвиденных обстоятельств. 

После выполнения указанных  работ приступают к исчислению фактической  себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется по завершении работ, связанных с калькулированием себестоимости продукции, работ и услуг.

После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции составляются расчеты для определения и списания разниц между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция была оприходована в течение года. Образовавшуюся разницу списывают либо дополнительной проводкой, либо «красным сторно» по направлениям расходования продукции.

В соответствии с учетной  политикой ОАО «Дружба», информация о выручке от продаж по обычным  видам деятельности накапливается  на счете 90 «Продажи». По окончании  отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о  прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных). По окончании  отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы ЕСХН и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой  бухгалтерской отчетности закрывается  счет 99 «Прибыли и убытки». Процесс  закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (непокрытого  убытка) отчетного года переносится  со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица №8. Закрытие счетов финансовых результатов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тыс.рублей
90-9	90-2	Закрыт субсчет 90-2	9155
90-1	90-9	Закрыт субсчет 90-9	11401
90-9	99	В конце отчетного года определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности.	2246
91-9	91-2	Закрыт субсчет 91-2	3568
91-1	91-9	Закрыт субсчет 91-1	720
99	91-9	Списано сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный год (убыток).	2848
84	99	Заключительными записями декабря  списана сумма убытка отчетного года.	602