Формирование и анализ годовой финансовой отчетности

    Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно. В графе 3  приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.

    В отчете об изменениях капитала (форма №3) раскрываются структура и  движение капитала (уставного, резервного, добавочного и прибыли) предприятия. Отчет об изменении капитала должен содержать следующие числовые показатели: величина капитала на начало отчетного периода, увеличение капитала, уменьшение капитала, величина капитала на конец отчетного периода.

    В отчете о движении денежных средств (форма №4) должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели: - остаток денежных средств на начало отчетного периода;

    - поступление денежных средств – всего, в том числе: от продажи продукции; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым  вложениям; прочие поступления;

    - направления использования денежных средств – всего, в том числе: на оплату товаров, работ, услуг; на оплату труда; на отчисления в государственные внебюджетные фонды; на выдачу авансов; на финансовые вложения; на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам, займам; прочие выплаты, перечисления;

    - остаток денежных средств на конец отчетного периода.

    Раздел  1 «Нематериальные активы» отчета по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - этот  раздел посвящен нематериальным активам. Источником данных является счет 04 «Нематериальные активы».

    Для заполнения Раздела 2 «Основные средства» используются аналитические данные  счета 01 «Основные средства». Для заполнения Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» используются данные по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Раздел 6 «Финансовые вложения» детализирует информацию о долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложениях. В Разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывается движение кредиторской и дебиторской  задолженностей в течение отчетного года. В Разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности» расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Причем сумма затрат  показывается  как за текущий год, так  и за прошлый год.

    Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о  деятельности предприятия, о численности  работающих, основные показатели и  факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения  по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

    Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, действует приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». На основании данного приказа утверждены формы годовой финансовой отчетности. Приказом установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Организации – субъекты  малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, показатели включаются по группам статей (без детализации показателей по статьям). Все формы отчетности понесли незначительные изменения по составлению, формированию и внешнему виду.

    Таким образом, в данном параграфе нами установлено значение бухгалтерской (финансовой) отчетности для управления предприятием. Изучен состав и основные требования предъявляемые к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следует сделать следующий вывод, что очень важно, чтобы руководители и специалисты организаций (лица, принимающие управленческие решения) умели «читать» отчетность, то есть делать оценку имущественного и финансового состояния партнера по ее данным. В этом случае финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения,  становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчета с партнерами.

    Далее рассмотрим методику анализа деятельности предприятия на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

    1.3 Методы анализа основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 

    В современных условиях правильное определение  реального финансового состояния  предприятия имеет огромное значении, как для самих субъектов хозяйствования, так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных инвесторов.

          Последовательность  анализа финансовой деятельности предприятия  представим в следующем виде (рис. 3).

    Каждый из приведенных на рисунке 3 видов анализа финансового состояния предприятия рассмотрим в третьей практической части дипломной работы, но прежде рассмотрим методику проведения этих анализов.

    

    

    

      
 
 
 
 
 

    

    

    

    

    

      

    Рис. 2. Последовательность анализа бухгалтерской отчетности 

    Платежеспособность  – возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом – периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

    Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т. е. по возможности  обращения в денежные средства.

    К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги.

    

      

    

    

    

    

    

      

    

    

    

    

      

    Рис. 3. Классификация активов предприятия 

    Следом  за ними идут быстрореализуемые активы – депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а, поэтому осуществляется крайне редко.

    Сгруппированные по степени ликвидности активы представлены на рис. 4. Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

    Пассивы баланса по степени срочности  их погашения можно подразделить следующим образом:

    П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

    П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные  кредиты и займы);

    П3 – долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

    П4 – постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

    Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

    Баланс  считается абсолютно ликвидным, если:

    А1 П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

    А2 П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

    А3 П3, то медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

    А4 П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

          Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса, т. е. А1+А2+А3 П1+П2+П3, то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов, т. е. А4 П4.

    Последнее положение имеет глубокий экономический  смысл: когда постоянные пассивы  перекрывают труднореализуемые  активы, соблюдается важное условие  платежеспособности – наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

    Финансовая  устойчивость - это определённое состояние  счетов предприятия, гарантирующее  его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может  остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия

    Показатели  финансовой устойчивости позволяют  оценит степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасит долгосрочные обязательства.

    Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных  источников средств является коэффициент  автономии или, как его еще  называют, коэффициент  независимости, равный доле источников средств в общем итоге баланса. Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств. Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения коэффициента маневренности.

    Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

    Таблица 1

    Основная  характеристика показателей финансовой устойчивости