Формирование и анализ годовой финансовой отчетности

    При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

    Годовая бухгалтерская отчетность за год состоит из бухгалтерского баланса – форма № 1, отчета о прибылях и убытках – форма № 2, отчета об изменении капитала – форма № 3, отчета о движении денежных средств - № 4, приложения к бухгалтерскому балансу - № 5, пояснительной записки, аудиторского заключения (в отдельных случаях).

    Рассмотрим  содержание бухгалтерского баланса.

    Статьи  актива и пассива делятся на разделы, отражающие наличие и использование  средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

    Отчет о прибылях и убытках  отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение  доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение прибыли или несение убытка.

    В отчете об изменениях капитала показываются изменения в динамике и структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.

    Отчет о движении денежных средств  отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

    В Приложении к бухгалтерскому балансу  расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса, отчета о прибылях и убытках.

    В Пояснительной записке освещается деятельность предприятия с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

    В итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

    Далее рассмотрим порядок формирования бухгалтерской  отчетности.

    Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель. Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Отчетность  отчетного года требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

    Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая работа бухгалтера, которая призвана обеспечить достоверность и объективность отчетной информации. Это инвентаризация имущества, расчетов, сверка данных аналитических и синтетических счетов, реформация баланса и др.

    Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно.

    Статьи  бухгалтерского баланса (форма №1) заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

    Рассмотрим  источники информации для заполнения баланса: В разделе I «Внеоборотные активы» отражаются следующие статьи:

    - «Нематериальные активы» (строка 110) - показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04 «Нематериальные активы» за минусом начисленной амортизации.

    - «Основные средства» - объекты показывают по остаточной стоимости (то есть данные счета 01 «Основные средства» за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату).

    - на строке «Незавершенное строительство» показывают сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отчетную дату.

    - на строке «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, учтенные на счете 58 «Финансовые вложения».

    - на строке «Отложенные налоговые активы» отражают остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    - на строке «Прочие внеоборотные активы» отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам  раздела 1 «Внеоборотные активы».

    В раздел II «Оборотные активы» включены следующие статьи:

    - «Запасы», на которой отражаются остатки по следующим счетам: счет 10 «Материалы»; счет 41 «Товары»; счет 43 «Готовая продукция». По строке «Затраты в незавершенном производстве» баланса отражают остатки по следующим счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

    - на строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается остаток суммы «входного» НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    - на строке «Дебиторская задолженность» показывают данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты со счетов: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; а так же счет 60 «Авансы выданные».

    - на строке «Краткосрочные финансовые вложения» - отражаются остатки по счету 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». 

    - на строке «Денежные средства» - показывается остаток денежных средств по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

    - «Прочие оборотные активы» - показываются  суммы, не нашедшие отражения  по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

    В разделе III «Капитал и резервы» отражаются следующие статьи:

    - на строке «Уставный капитал» сумма со счета 80 «Уставной капитал». должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

    - «Добавочный капитал». По этой строке баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

    - «Резервный капитал» - отражается  сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами, в балансе отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал».

    - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражается нераспределенная прибыль организации, оставшаяся в распоряжении или убыток предприятия. Кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает финансовый результат прошлых лет, кредитовый остаток счета 99 «Прибыли и убытки», показывает финансовый результат текущего года.

    Раздел  IV «Долгосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

    -  на строке «Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    В раздел V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    - на строке «Займы и кредиты»  отражается кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    - на строке «Кредиторская задолженность» показывается сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Задолженность по налогам и сборам». По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

    - на строке «Доходы будущих периодов» отражают сальдо со счета 98 «Доходы будущих периодов».

    - на строке «Резервы предстоящих расходов» отражают сальдо со счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В нем доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

    1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», состоит из следующих статей:

    - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг – суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» за минусом оборотов по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС», субсчет 4 «Акцизы» и таможенные пошлины.

    - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг – суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

    - валовая прибыль – разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг  и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

    - коммерческие расходы – вычитается суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 в корреспонденции  счета 44 «Расходы на продажу»;

    - управленческие расходы - вычитается суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 в корреспонденции  счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

    - прибыль (убыток) от продаж - валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов. Суммарный оборот по дебету (кредиту) счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток) в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

    Статьи  2 раздела «Прочие доходы и расходы» заполняются на основании счета 91 «Прочие доходы и расходы». Раздел 3 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равен: валовая прибыль/убыток минус прочие расходы плюс прочие доходы.

    Признание отложенных налоговых активов (ОНА): Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и погашение ОНА Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы». А признание отложенных налоговых обязательств (ОНО): Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и погашение ОНО: Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Текущий налог на прибыль - это сальдо проводок по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части формирования налога на прибыль в корреспонденции со счетами 99 «Прибыль и убытки».

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода – это суммы отраженные хозяйственной операцией: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».