Формирование и анализ годовой финансовой отчетности

     Такие пояснения позволяют лучше понять отчетность, оценить сложившийся уровень и тенденции изменения финансовых показателей, стабильности финансового состояния. Следовательно, анализ отчетности и включение основных его выводов в пояснения и дополнения к ней обеспечивают повышение ее информативности и качества.

     Кроме того, расширение пояснений и дополнений к отчетности позволяет при сохранении унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования.

    Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для внешних и внутренних пользователей. К внешним пользователям относятся:

    а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют  правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

    б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или  продления кредита, определения  условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к  организации как к клиенту;

    в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

    г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить  эффективность использования ресурсов для руководства организации;

    д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

    Остальные внешние пользователи бухгалтерской  отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К ним относятся:

    а) аудиторские службы, проверяющие  соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

    б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях  выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов  в ту или иную компанию;

    в) биржи ценных бумаг, оценивающие  информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих  фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

    г) законодательные органы;

    д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при  распределении прибыли и выплате  дивидендов, а также для определения  условий пенсионного обеспечения;

    е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных  компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

    ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа  и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

    з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

    К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

    Пользователи  бухгалтерской отчетности представлены в приложении 1.

     Особое  значение имеют данные отчетности для  оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно используют пояснительные данные.

       Развитие форм разного типа объединений предприятий и формирование консолидированной отчетности значительно увеличивают систему пояснений и дополнений к отчетности. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе финансовых результатов и капитала.

     В этой связи умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике. Изменение в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние становятся особенно востребованными.

     Изменение требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета.

     Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке, и т. п. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т. е. дает представление об изменении показателей в динамике.

     Таким образом, оценивая значимость достоверности  и надежности отчетности и ее всестороннего  анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит чистота «языка» бизнеса и бухгалтерского учета. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельных случаях непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов – имущественных (налога на имущество), оборотных (НДС, акцизов), водного налога и других.  Иными словами, от достоверности отчетности зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней.  

1.2 Состав, нормативное регулирование и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 

    Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих  субъектов, инфраструктуры и органов  исполнительной власти является наличие  определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать ими обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовой отчетности).

    Предъявляемые к отчетной информации требования изложены не только в законодательных и  нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства, но и в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике России (2004 г.).

    В России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

    Так, к первому уровню относятся законы, которые прямо или косвенно касаются бухгалтерского учета, отчетности. Сюда относится, в первую очередь Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. с последующими изменениями и дополнениями. В соответствии с этим документом закреплены состав, период и порядок представления и публичности бухгалтерской отчетности. В эту же группу можно отнести ряд основных кодексов.

    Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности — это, прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 3н.

    Третий  уровень объединяет документы рекомендательного  характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

    Если  документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина РФ, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

    Четвертый уровень включает приказы, регламенты, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

    К сожалению, несмотря на действующие  стабильно в течение ряда лет  правила формирования бухгалтерской отчетности, приближенные к международным признанным требованиям раскрытия информации, а так же постоянно совершенствующуюся систему нормативно – правового регулирования составления бухгалтерской отчетности, положение у большинства хозяйствующих субъектов в части представления качественной отчетности не улучшается. Можно отметить много недостатков в ведении учета и отчетности, свидетельствующих об их несоблюдении. Отметим некоторые из них:

• большинство организаций ориентированы на удовлетворение потребностей одного внешнего пользователя - налоговой службы, в результате проявляется опасность однобокости ведения бухгалтерской отчетности, что проявляется в организации бухгалтерского учета;
• косвенным признаком недостоверности бухгалтерской отчетности является большой удельный вес убыточных организаций в целом по стране (от 30% до 60% по разным отраслям экономики и регионам), причем на протяжении ряда лет. Встает вопрос о соблюдении признаков банкротства, показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и т.д.;
• утвержденные правила бухгалтерского учета соблюдаются лишь выборочно, и по способам учетной политики принимаются решения, не учитывающие последствия для экономики хозяйствующего субъекта.
• собственники и руководство проявляют невнимание к бухгалтерской информации, а иногда и сознательно ее игнорируют, имеют место незнание ими базовых основ и правил, легковесное отношение к фиксации фактов хозяйственной деятельности, недооценка роли и значения анализа бухгалтерской отчетности.¹

    Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления (рис.1). 

    Рис. 1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности