Финансовый контроль: виды, формы, методы

     2. Время проведения - предварительный, текущий (оперативный), последующий;

     3. Субъекты контроля — президентский,  контроль законодательных органов  власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов  власти, контроль финансово-кредитных  органов, внутрифирменный, аудиторский;

     4. Объекты контроля — бюджетный,  контроль за внебюджетными фондами,  налоговый, валютный, кредитный,  страховой, инвестиционный, контроль  за денежной массой.

     Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданным. По времени проведения финансового контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, учредительских документов и т. д. Таким образом он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.

     Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов фин. органами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов.

     По  приемам и способам осуществления  финансового контроля различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

     Проверка  производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных  документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

     Обследование  охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок- по более  широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации лил переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

     Анализ  как метод финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности и т.д. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

     Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово- хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

     По  полноте охвата хозяйственной деятельности субъекта различаются ревизии:

     1. полные – предусматривают проверку  всех сторон финансово- хозяйственной  деятельности объекта;

     2. частичные - проводятся для проверки  отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;

     3. комплексные - являются наиболее  полными, охватывающими все стороны  деятельности проверяемого предприятия,  учреждения, организации, охватывают  хозяйственную и финансовую деятельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества и состояния бухгалтерского учета и отчетности.

     4. тематические - проводятся на определенную  тему по деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет выявить типичные недостатки или нарушения и принять меры к их устранении. В зависимости от степени «охвата» финансовых и хозяйственных операций различают ревизии:

     1. сплошные - предполагают проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период;

     2. выборочные — это проверка  определенной части первичных  документов за тот или иной  промежуток времени. Как правило,  проверяют один месяц в квартале, при обнаружении нарушений переходят к сплошной ревизии; комбинированные – предусматривают проверку одних участков сплошным методом, а других — выборочным, что позволяет ревизовать большие объекты с высоким документооборотом, осуществляющие крупные хозяйственные операции.

     Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Казначейством, Центральным банком, аудиторскими службами). На основании проведенной ревизии оформляется акт, по которому принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности. 

       Глава 2. Эффективный финансовый контроль, как один из факторов экономического роста страны 

      2.1 Анализ эффективности финансового контроля в РК 

      Из  общей суммы охваченных контролем бюджетных средств, расходы 2009 года проверены в сумме 586,1 млрд. тенге, 2008 года – 738,5 млрд. тенге, произведенные ранее 2008 года - 167,7 млрд. тенге.

      Из  общего количества осуществленных проверок неплановые составляют 29,1 процента.

      Комплексным контролем охвачено государственных  учреждений в объеме 17,9 процента от их общего числа, хозяйствующих субъектов  с государственной долей – 20,3 процента от их общего числа.

      Из  общей суммы выявленных нарушений  на плановый контроль приходится 48,8 процента, на неплановый – 51,2 процента.

      Контролем 120 местных бюджетов, в том числе  шести областных, установлено нарушений  законодательства, постановлений и решений маслихатов и акиматов в сумме 12 401,6 млн. тенге.

      Кроме того, проведено 3 218 проверок соблюдения законодательства о государственных  закупках, из них по результатам 1 751 проверки установлены нарушения  законодательства на сумму 118 627,4 млн. тенге.

      В общей сумме выявленных нарушений (без учета законодательства о  государственных закупках) неэффективное  использование бюджетных средств  и активов государства составляет 6 943,9 млн. тенге; необоснованное использование  бюджетных средств и активов государства - 6 167,8 млн. тенге; неполное и несвоевременное перечисление неналоговых платежей в бюджет – 2841,5 млн. тенге; нецелевое использование бюджетных средств и кредитов – 2351,1 млн. тенге; недостачи денежных средств и материальных ценностей – 1457,1 млн. тенге и другие нарушения – 12 401,8 млн. тенге.

      Отдельные материалы контроля переданы в правоохранительные органы для принятия процессуальных решений, в зависимости от которых  возможна корректировка отчетных данных.

      Контролем исполнения республиканского бюджета выявлено финансовых нарушений в сумме 12 174,8 млн. тенге, в том числе: неэффективное использование бюджетных средств – 4 947,4 млн. тенге; необоснованное использование бюджетных средств 1 832,7 млн. тенге; нецелевое использование бюджетных средств – 681,9 млн. тенге; недостачи товарно-материальных ценностей и денежных средств – 503,2 млн. тенге; неполное и несвоевременное перечисление неналоговых платежей в бюджет – 406,8 млн. тенге и прочие нарушения – 3 802,8 млн. тенге.

      Аналогично, средства республиканского бюджета, перечисленные  в ОАО «Банк Каспийский» для  кредитования операций по лизингу оборудования предназначенного для предприятий  по переработке сельскохозяйственной продукции в сумме 167,0 млн. тенге  были в обороте данного банка в течение 4 месяцев, при этом сельскохозяйственные товаропроизводители, данные средства в виде кредитов не получили. В последствии ОАО «Банк Каспийский» осуществил возврат 167,0 млн. тенге в доход республиканского бюджета с уплатой неустойки в сумме 3,4 млн. тенге.

      В Министерстве образования и науки  и его подведомственных учреждениях  и предприятиях установлено нарушений  на сумму 4 974,7 млн. тенге, в том числе  нарушения законодательства о государственных  закупках – 2 400,0 млн. тенге.

      В аппарате министерства выявлены нарушения  в оплате командировочных расходов на сумму 0,8 млн. тенге, а также нарушения  сроков поставки электронных учебников  на СD дисках и серверов для территориальных подразделений. В ходе контроля предъявлены для взыскания с поставщиков суммы штрафных санкций в общей сумме 8,8 млн. тенге.

      Кроме того, выявлены нарушения законодательства о государственных закупках в  сумме 24,7 млн. тенге.

      В аппарате министерства решения конкурсных комиссий об определении победителей  конкурсов и осуществлении у  них государственных закупок  на сумму 2 400,0 млн. тенге приняты с нарушением требований законодательства.

      Установлен  факт, когда конкурсная заявка потенциального поставщика приводилась в соответствие с требованиями законодательства уже  после ее сдачи в конкурсную комиссию. В результате таких действий, неправомерно определен победитель конкурса на сумму 25 млн. тенге.

      Так, при проведении 10 марта 2009 года конкурса по закупкам услуг по разработке инициативных и рисковых проектов через Фонд науки победителем определена Национальная академия наук Республики Казахстан на общую сумму 25 млн. тенге. Вместе с тем, в конкурсной заявке указанного потенциального поставщика обнаружен документ, нотариально засвидетельствованный после проведения указанного конкурса.

      В ряде случаев конкурсными комиссиями допускался избирательный подход к определению победителя конкурса.

      Установлены факты нарушения законодательства о государственных закупках в  части признания победителями конкурсов  потенциальных поставщиков, у которых  отсутствовали лицензии на выполнение определенных видов работ.

      За  нарушения законодательства, допущенные при осуществлении государственных  закупок, 526 должностных лиц привлечены к дисциплинарной ответственности, из них 10 освобождены от занимаемых должностей, 44 должностных лица привлечены к административной ответственности.  

2.2 Организационно-экономическая характеристика АО «Нефтепром»