Економічна суть ПДВ та місце у формуванні бюджету країни

Продовження таб. 2.3.1.

1	2	3	4	5
2-га  подія	Відображення  у складі доходу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за продажними цінами. Документ: Видаткова накладна	361 "Розрахунки  з вітчизняними покупцями"	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"	120
	Зараховано  передоплату за реалізовану продукцію	681 "Розрахунки  за авансами одержаними"	361 "Розрахунки  з вітчизняними покупцями"	120
	Відображено суму ПДВ, раніше включену до податкових зобов'язань	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"	643 "Податкові  зобов'язання"	20
	Списана собівартість реалізованої послуги	903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг	26 "Готова  продукція"	50
	Перераховано  суму ПДВ	6415 “Розрахунки  за податком на додану вартість”	311 "Поточні  рахунки в національній валюті"	20
	Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації за мінусом ПДВ на збільшення фінансового  результату від основної діяльності	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"	791 "Результат  основної діяльності"	100
	Списано собівартість реалізованої продукції на зменшення  фінансового результату від основної діяльності	791 "Результат  основної діяльності"	903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"	50

 

 

 

Продовження таб. 2.3.1.

1	2		3	4		5
II. Реалізація  без попередньої оплати покупцем
1-ша подія	Відвантажено  готову продукцію (товари, роботи, послуги) покупцю і майбутню виручку відображено  у складі доходу від реалізації продукції  за реалізаційними цінами. Документ: Видаткова накладна.	361 "Розрахунки  з вітчизняними покупцями			703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"		120
	Нараховане  ПДВ, обов'язкові платежі. Документ: Податкова  накладна	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"			6415 “Розрахунки за податком  на додану вартість”		20
	Перераховане  суму ПДВ до державного бюджету. Документ: Платіжне доручення, Виписка банк	6415 “Розрахунки  за податком на додану вартість”			311 "Поточні  рахунки в національній валюті"		20
	Списано собівартість реалізованої продукції	903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг			26 "Готова  продукція"		50
	Віднесено суму доходу (виручку) від реалізації за мінусом ПДВ на збільшення фінансового  результату від основної діяльності	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"			791 "Результат основної  діяльності"		100
2-га подія	Списано собівартість реалізації на зменшення фінансового  результату від основної діяльності	791 "Результат  основної діяльності"			903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"		50
	Надійшла на поточний рахунок оплата від покупця. Документ: виписка банку	311 "Поточні  рахунки в національній валюті"			361 "Розрахунки  з вітчизняними покупцями		120

У регістрах  бухгалтерського обліку розрахунків  з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (податкових накладних, митних декларацій, платіжно-розрахункових документів, накладних тощо) суми податку на додану вартість виділяються в окремі графи.

Суми податку  на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, визначають як різницю між  загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли у зв’язку з будь-якими поставками (продажем) продукції, товарів, робіт, послуг протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту, що підлягає відшкодуванню у звітному періоді.

Згідно статті 196.1.6. Податкового кодексу України КП “ШЕУ Обольнського р-ну” м. Києва не вносить до податкових зобов’язань суми фінансування з місцевого бюджету, які призначаються для виплати заробітної плати.

Відображення  ПДВ при фінансуванні з місцевого бюджету в КП “ШЕУ Обольнського р-ну” м. Києва розглянемо у таблиці 2.3.2.

Таблиця 2.3.2.

Методологія кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку при  фінансуванні з місцевого бюджету

№	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет		Кредит	Сума
1	2	3		4	5
І. Фінансування на заробітну плату
	Надійшло на бюджетний рахунок фінансування. Документ: Банківська виписка	313 " Бюджетный рачетный счет"	482 " Кошти з бюджету та державних цільових фондів"		120
	Закрита сума фінансування на дохід	482 " Кошти з бюджету та державних цільових фондів"	703 "Дохід  від реалізації робіт і послуг"		120
	Віднесено суму доходу на фінансовий результат	703 "Дохід  від реалізації робіт і послуг"	791 "Результат  операційної діяльності"		120

Продовження таб. 2.3.2.

1	2		3	4		5
II. Фінансування  на закупівлю товарів робіт послуг
	Надійшло на бюджетний рахунок фінансування. Документ: Банківська виписка	313 " Бюджетный рачетный счет"			482 " Кошти з бюджету та державних цільових фондів"		120
	Закрита сума фінансування на дохід	482 " Кошти з бюджету та державних цільових фондів"			703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"		120
	Нараховане  ПДВ, обов'язкові платежі. Документ: Податкова  накладна	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"			6415 “Розрахунки  за податком на додану вартість”		20
	Віднесено суму доходу на фінансовий результат	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"			791 "Результат операційної діяльності"		100

 

Сплата до бюджету  податкових зобов’язань підприємства КП ШЕУ Оболонського району з ПДВ згідно з Податковою декларацією з податку на додану вартість відображається наступним записом: Д-т 6415 К-т 311.

Сплата ПДВ  за податковий період проводиться підприємством не пізніше 30 числа місяця, що настає за звітним періодом. У разі несвоєчасної сплати податку виникають податковий борг, пеня та штрафні санкції.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Податковий облік ПДВ та відображення у фінансовій і податковій звітності

 

Податковий  облік - це система групування інформації для визначення податкової бази за податками на підставі первинних  документів, згрупованих у відповідності  з порядком, передбаченим діючим податковим законодавством.

Податковий  облік ведеться з метою формування повної та достовірної інформації про  порядок обліку господарських операцій, що були проведені платником протягом звітного періоду з метою оподаткування, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за вірністю нарахування, повнотою та своєчасністю перерахування податків до відповідних бюджетів.

Законодавчо сформульовані  лише загальні принципи організації  податкового обліку. Як його вести кожен бухгалтер має визначити самостійно. Якщо, наприклад, для ведення бухгалтерського обліку затверджені певні форми реєстрів обліку (журнали-ордери тощо), то в податковому обліку таких форм не існує.

Головна задача податкового обліку - сформувати повну та достовірну інформацію про те, як врахована для цілей оподаткування господарська операція.

Підтвердженням  даних податкового обліку є:

- первинні облікові  документи;

- аналітичні реєстри податкового обліку;

- розрахунок  податкової бази тощо.

Об'єктом оподаткування є додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість певних товарів.

В КП “ШЕУ Обольнського р-ну” м. Києва, в зв'язку з переходом на національні стандарти, найбільш раціональним вбачається варіант формування оподатковуваної бази шляхом коригування фінансового прибутку на суми доходів та витрат, які з метою оподаткування виключаються чи додаються до даних фінансової звітності, і на цій основі визначається об'єкт оподаткування.

Звітність завершальний результат фінансового, виробничого, податкового та статистичного обліку. Вона призначена для використання зовнішніми і внутрішніми користувачами.

Податкова звітність  сукупність дій платника податку  по складанню, веденню і поданню  документів, які містять інформацію про результати діяльності платника податку, його майновий стан і фіксують процес обчислення податку, а також суму, яка має бути сплачена до бюджету. Податкова звітність складається платником податків самостійно і подається до податкових органів за результатами звітного періоду у встановлені законодавством терміни.

Основним звітним документом з ПДВ на КП КП “ШЕУ Обольнського р-ну” м. Києва є Податкова декларація з податку на додану вартість (див. додаток ).

Порядок заповнення Декларації з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.11 № 1492 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.12.2012 № 1342) "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість"

Особливістю заповнення Декларації з податку на додану вартість є те,  що вона заповнюється тільки за звітний період без наростаючого підсумку з початку року.

Декларація з податку  на додану вартість складається зі вступної частини, чотирьох розділів та восьми додатків.

Вступна частина містить: назву декларації, звітний період за який вона подається, звітний період за який виправляється помилка, назву платника податку, код ЄДРПОУ, індивідуальний податковий номер, номер свідоцтва про реєстрацію платником податку, податкову адресу, назву податкової служби до якої подається декларація.

У Розділі 1 “Податкові зобов’язання”  відображаються операції на митній території  України, що оподатковуються за основною ставкою; операції, що оподатковуються  за нульовою ставкою, що не є об’єктом оподаткування. Також відображається об’єм послуг отриманих від нерезидента, місце постачання визначено на митній території України, коригування податкових зобовязань. В цьому розділі визначається сума податкових зобов’язань платника податку за звітний період.

Розділ 2 “Податковий кредит” відображає об’єми придбаних з ПДВ чи без ПДВ на митній території України чи ввезених (пересланих) з-за кордону товарів, основних фондів і нематеріальних активів. В цьому розділі визначається сума податкового кредиту платника податку за звітний період.

У Розділі 3 “Розрахунки  за звітний період” розраховується різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом, а також визначаються напрямки відшкодування, якщо сума податкового кредиту є більшою за суму податкових зобов’язань. (грошовими коштами на поточний рахунок, в рахунок майбутніх платежів з ПДВ)

Розділ 4 заповнюється податковим органом і містить відомості  про проведення даних з нарахуванням або відшкодуванням податку в  особовому рахунку платника та відмітку про проведення перевірки.

У Додатку 1 «Розрахунок  коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з  податку на додану вартість(Д1)» Розділ І Коригування податкових зобов'язань, Таблиця 1 Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу. Розділ ІІ Коригування податкового кредиту, Таблиця 2 Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу, Таблиця 3 Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації.

У Додатку 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)» відображається залишок від’ємного значення попереднього звітного податкового періоду.

Додатку 3 «РОЗРАХУНОК СУМИ БЮДЖЕТНОГО ВІДШКОДУВАННЯ (Д3)» сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню.

У Додатку 4 «ЗАЯВА про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4)» відповідно до статті 200 розділу V ПКУ вказується сума, що підлягає відшкодуванню, період за який відшкодовується ПДВ, та реквізити на які потрібно провести відшкодування.

У Додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» розшифровується рядки 1, 10, 14.1,15 Декларації в розрізі контрагентів з вказанням їх індивідуального податкового номера, обсяг поставки без ПДВ, суми ПДВ. Розділ І Податкові зобов'язання, Розділ ІІ Податковий кредит.

У Додатку 6 до Податкової декларації, відображається: Таблиця 1 Пункт 3 декларації "Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)"; Таблиця 2. Пункт 4 декларації "Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України"; Таблиця 3. Пункт 5 декларації "Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))"; Таблиця 4. Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів.

Додаток 7 Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7). Таблиця 1. "Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях" для ряд.1: застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядків 15.1 та/або 16.6.1 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за січень (I квартал), для ряд.2: застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядків 15.1 та/або 16.6.1 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції, для ряд.3.1: застосовується для перерахунку за підсумками календарного року (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за грудень (IV квартал) (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття), для ряд.3.1 - 3.3: застосовується для перерахунку за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому необоротні активи почали використовуватися (введені в експлуатацію); розраховується у декларації за грудень (IV квартал) (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття). Таблиця 2. "Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях" – здійснюється за підсумками поточного календарного року і результати відображаються у декларації за останній податковий період року (у разі зняття платника з обліку -  у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку). Таблиця 3 "Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях" заповнюється при  перерахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатами одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію). Таблиця 4 "Розрахунок розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з отриманням товарів /послуг,  при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення  податкових зобов’язань і податкового кредиту та загальні правила визначення  податкових зобов'язань і податкового кредиту" здійснюється платниками, які застосовують касовий метод визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту згідно з пунктом 187.10 статті 187 розділу V Кодексу.