Економічна суть ПДВ та місце у формуванні бюджету країни

ВСТУП

 

Актуальність  дослідження. Податок на додану вартість вважається найбільш досконалою сучасною формою непрямого оподаткування і відіграє важливу роль у системі державних фінансів у більшості розвинених країн світу та країн з перехідною економікою. Сам факт його запровадження в Україні можна вважати важливим кроком на шляху формування сучасної податкової системи і розбудови ринкової економіки. На практиці податок на додану вартість (ПДВ) є найбільш проблемним податком, запозиченим з досвіду зарубіжних країн. Так, в Україні через суттєві проблеми щодо справляння ПДВ має місце відволікання оборотних коштів підприємств та створення певної напруги у виконанні бюджету, що свідчить про недосконалість механізму оподаткування. Основними причинами цього є: виникнення зобов’язань по ПДВ до надходження оплати за відвантажені товари в умовах хронічної затримки платежів між підприємствами; несвоєчасне повернення ПДВ експортерам; нераціональний розподіл податкового тиску внаслідок необґрунтованого широкого числа звільнених від сплати податку, значна кількість зловживань платників податку при користуванні пільгами і формуванні податкового кредиту. Тому, актуальним на сьогодні є дослідження суті ПДВ з метою, виявлення суперечностей нормативно-правових актів, які регулюють порядок адміністрування даного податку та порядку формування та визначення доданої вартості відповідно до класичної економічної теорії. Що дасть змогу підвищити фіскальну роль даного податку, уникнути подвійного оподаткування, адже саме з’ясування порядку формування доданої вартості дасть змогу максимально очистити таку вартість до оподаткування від непрямих податків та платежів, що включаються до неї, та спростити порядок ведення бухгалтерського обліку податкового кредиту та податкового зобов’язання з ПДВ.

Метою дослідження є вивчення та засвоєння специфіки організації технології облікового процесу, методів, принципів організації операцій з оподаткування податком на додану вартість, зокрема: систематизація, узагальнення, розширення і закріплення теоретичної підготовки, поглиблення і узагальнення економічних знань з обраної теми дослідження.

Відповідно до поставленої  мети сформовано основні завдання магістерської роботи, а саме:

- висвітлення загальної характеристики теоретичних основ обліку та аудиту за розрахунками з податку на додану вартість;

- аналіз законодавчо-нормативної бази з питань дослідження та вимоги до організації обліку та аудиту розрахунків з податку на додану вартість;

- оцінка стану організації бухгалтерського обліку розрахунків з податку на додану вартість у КП “ШЕУ Оболонського району” м. Києва;

- відображення операцій з обліку податку на додану вартість в обліку та звітності;

- дослідження проблемних питань щодо організації обліку розрахунків з податку на додану вартість та розробка пропозицій з удосконалення організації обліку розрахунків з податку на додану вартість на підприємстві;

- дослідження системних показників аналізу, їх класифікація, сфера застосування;

- обґрунтування  важливості інформаційної бази  для повного та всебічного аналізу показників діяльності підприємства;

- здійснити аналіз системи управління охороною праці;

- проаналізувати стан нормативно-правового забезпечення охорони праці та безпеки в надзвичайних ситуаціях;

- визначити небезпечні і шкідливі фактори умов праці;

- формування висновків і пропозицій за предметом дослідження дипломної роботи;

Об'єктом дослідження магістерської роботи є відображення в обліку та звітності процесу оподаткування податком на додану вартість (ПДВ).

Предметом дослідження є організація обліку ПДВ у КП “ШЕУ Оболонського району” м. Києва, порядок його відображення у фінансовій та податковій звітності.

Інформаційною база дослідження дипломної роботи слугувала спеціальна література, нормативно-правові джерела (закони України, положення, акти), які носять законодавчий характер, економічна література, конкретна література з бухгалтерського обліку, а також документи які характеризують діяльність і стан підприємства КП “ШЕУ Оболонського району” м. Києва (статут підприємства, баланс, звіт про фінансовий результат, податкова декларація з ПДВ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ  І. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ  ТА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПДВ

1. Економічна суть ПДВ та місце у формуванні бюджету країни

 

Податок на додану вартість – частина новоствореної  вартості, що сплачується до Державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. ПДВ є непрямим податком та одним із різновидів універсальних акцизів.

Об'єктом оподаткування  є операції платників податку  з: поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю); ввезення товарів у митному режимі імпорту або реімпорту; вивезення товарів (супутніх послуг) митному режимі експорту або реекспорту.

База оподаткування  операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з його договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цинами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів (послуг), згідно із законами України з питань оподаткування.

Сума ПДВ нараховується  за формулами:

1) на товари, що обкладаються  митом та акцизним збором: ПДВ  = (МВ + СМ + САЗ) х 20 %: 100;

2) на товари, що обкладаються  тільки митом: ПДВ = (МВ + СМ) х  20 %: 100;

3) на товари, що обкладаються акцизним збором: ПДВ = (МВ + САЗ) х 20 %: 100;

4) на інші товари, що  не підлягають обкладанню митом  та акцизним збором: ПДВ = МВ  х 20 %:100,

де: МВ - митна вартість; СМ - сума ввізного мита; САЗ - сума акцизного  збору.

Механізм обчислення ПДВ базується на співставленні сум податкового зобов'язання і сум податкового кредиту і передбачає застосування методу нарахувань.

Податкове зобов'язання – загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Важливим елементом  у механізмі сплати ПДВ є дата виникнення податкових зобов'язань  і права платника на податковий кредит (метод нарахувань).

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка  припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з  подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування  коштів від покупця (замовника);

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Призначенням  податку на додану вартість є:

- по-перше,  поповнення доходів державного  бюджету країни;

- по-друге,  використання податку з метою стимулювання економічного розвитку.

Переваги  ПДВ:

1) відсутність  подвійного оподаткування і кумулятивного  ефекту;

2) рівність умов щодо сплати як виробниками так і продавцями;

3) ритмічне  надходження коштів до бюджету  держави;

4) регулює розмір зарплати і ціни;

5) стримує  кризу перевиробництва і прискорює  витіснення з ринку слабких  підприємств;

6) включає механізми взаємної перевірки платниками податкових зобов’язань;

7) дає  можливість стримувати невиправданий  ріст цін.

Недоліки  ПДВ:

1) складний механізм нарахування і сплати;

2) складний  розвиток виробництва;

3) стримує  інфляцію при застосуванні високих  ставок;

4) негативно впливає на високотехнічні і наукомісткі виробництва;

5) можливість  ухилення в умовах недосконалого  бух. обліку;

6) регресивний вплив на малозабезпечені верстви населення;

7) потребує  підготовки персоналу податкової  служби.

Економічна  сутність ПДВ полягає в тому, що ним оподатковують лише додану вартість, як різницю між вартістю продажу  та вартістю придбання товару чи послуги на конкретному етапі. Це досягається завдяки тому, що підприємство, яке є платником ПДВ, отримує податковий кредит на всі оподатковувані закупівлі товарів чи послуг у підприємства, зареєстрованого платником ПДВ. Крім цього, ПДВ у сфері зовнішньоекономічної діяльності оподатковується за нульовою ставкою до експорту та через однакове оподаткування імпорту та товарів вітчизняного виробництва.

ПДВ в Україні  був введений з 1 січня 1992 р., відповідно до Закону України від 20.12.1991 "Про податок на додану вартість". Проте вже через рік видано Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. "Про податок на додану вартість", який змінив названий вище закон і діяв до 1997 р. До початку 2011 р. основним нормативним документом, що регламентував стягнення податку на додану вартість, був Закон України від 03.04.1997 р., № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість". Введення нового закону з ПДВ було насамперед зумовлене значним падінням фіскальної ефективності податку. Останнім нормативним документом, що регламентує стягнення ПДВ є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р., № 2755-VІ.

У сучасній економічній  літературі переваги ПДВ обґрунтовуються завдяки застосуванню стимулів зростання доходів і вибору варіантів господарських рішень. ПДВ – зручний податковий важіль, що дає змогу державі забезпечувати наповнення дохідної частини Державного бюджету за рахунок як простого технічного його збирання, так і наявності широкої бази оподаткування. Необхідно зазначити, що податкова система нашої держави орієнтована на надходження непрямих податків, насамперед ПДВ і акцизного збирання, які залежать не від рівня прибутковості підприємств, а від обсягів реалізації продукції. Оскільки податок на додану вартість в Україні є основним джерелом надходжень Державного бюджету, розглянемо динаміку надходжень ПДВ до Державного бюджету України протягом 2005-2009 рр. (таблиця 1.1.1. ).

Таблиця 1.1.1

Динаміка доходів Державного бюджету України за 2005-2009 рр.

Показники
	2005	2006	2007	2008	2009
Доходи Державного бюджету України, млрд. грн	103,87	131,95	165,94	231,69	209,70
ВВП, млрд. грн	441,45	544,15	720,73	948,06	914,72
Податкові надходження  бюджету, млрд. грн	74,48	94,81	116,67	167,88	148,9
Податок на додану вартість, млрд. грн	33,80	50,40	59,38	92,08	79,89
Темп приросту надходжень ПДВ порівняно з попередніми роками, %	+102,0	+49,1	+17,8	+55,1	-13,24
Частка ПДВ  у доходах бюджету, %	32,5	38,2	35,8	39,7	37,5
Частка ПДВ  у податкових надходженнях, %	45,4	53,2	50,9	54,8	56,8
Частка ПДВ  у ВВП, %	7,7	9,3	8,7	9,7	9,3

Аналізуючи наведені вище дані, можна стверджувати про важливість застосування ПДВ у податковій сфері України, адже він має значний вплив на формування Державного бюджету країни загалом. Протягом 2005-2009 рр. ПДВ підтверджує статус головного бюджетотвірного податку. Так, обсяг надходжень податку на додану вартість у 2005 р. становив 33,8 млрд грн, а у 2008 р. – 92,1 млрд грн, що у 2,7 раза більше порівняно з 2005 р. Значне зростання суми ПДВ пояснюється тим, що з 2005 р. система оподаткування ПДВ була досить стабільною та принесла прогресивні результати. Крім цього, 2008 р. можна вважати "роком ПДВ", оскільки саме цьому податку приділено найбільше уваги та зроблено істотні кроки з удосконалення його адміністрування.