Документация аудитора

- при проведении  процедур запроса к определенным  сотрудникам проверяемой организации аудитор может указать в рабочих документах дату запроса, имена и должности сотрудников компании;

- при проведении  процедур наблюдения аудитор  может указать в рабочих документах  наблюдаемые процессы или предметы, ответственных лиц, их обязанности,  а также место и дату проведения  наблюдения. 

3.2 Значимые вопросы 

Оценка значимости того или иного вопроса требует  объективного анализа фактов и обстоятельств. В частности, к значимым вопросам можно отнести

- вопросы, которые  приводят к значительным рискам;

- результаты  аудиторских процедур, указывающие  на то, что финансовая информация  может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра  аудитором предыдущей оценки  рисков существенного искажения  и ответных действий аудитора  на оцененные риски;

- обстоятельства, которые доставляют аудитору  значительные трудности в применении  необходимых аудиторских процедур;

- выводы, которые  могут повлечь модификацию аудиторского  заключения.

Аудитор может  счесть полезным подготовить и сохранить  как часть аудиторской документации краткий отчет (меморандум), в котором  описываются значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, и порядок их рассмотрения или указываются перекрестные ссылки на другие рабочие документы, где  отражена такая информация.

Составление такого меморандума может способствовать эффективности и действенности  обзорной проверки и инспектирования  аудиторской документации, особенно в отношении масштабных и сложных  аудиторских проверок.

В дальнейшем подготовка такого меморандума может облегчить  рассмотрение аудитором значимых вопросов.

Аудитор должен своевременно документировать обсуждение с руководством и иными ответственными лицами значимых вопросов, возникших  в ходе аудиторской проверки.

Аудиторская документация включает записи (протоколы) проведенных  обсуждений значимых вопросов с указанием  того, когда и с кем проводились  обсуждения.

Это могут быть не только записи, подготовленные аудитором, но и другие соответствующие записи, например, согласованные протоколы  собраний, подготовленные сотрудниками проверяемой организации.

Под иными ответственными лицами, с которыми аудитор может  проводить обсуждения значимых вопросов, понимаются лица, ответственные за управление (представители собственника), другие штатные сотрудники организации, сторонние специалисты, к примеру, лица, предоставляющие организации  профессиональные консультации.

Если аудитор  выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательному выводу в отношении значимых вопросов, то необходимо документальным образом  оформить то, как он обратил внимание на противоречия и несоответствия при  формировании окончательного вывода.

При этом не подразумевается, что аудитору необходимо сохранить  документацию, которая содержала  неверную информацию и подлежала  замене. 

3.3 Документирование  отступлений от  основных принципов  и необходимых  процедур 

Основные принципы и необходимые процедуры в  соответствии со стандартами предназначены  для содействия аудитору в достижении общей цели аудита. Таким образом, аудитор должен следовать каждому  основному принципу и соблюдать  необходимые процедуры, которые  соответствуют обстоятельствам  аудиторского задания.

Если в исключительных обстоятельствах аудитор принимает  решение о необходимости отступления  от основных принципов и необходимых  процедур, соответствующих обстоятельствам  задания, то он должен документировать  то, каким образом выполненные  альтернативные аудиторские процедуры  отвечают цели аудиторской проверки, и, если это неочевидно, причины такого отступления.

При этом аудитор  должен привести доказательства того, что выполненные альтернативные аудиторские процедуры являются достаточными и надлежащим образом  заменяют основные принципы и необходимые  процедуры.

Требование документирования отступлений не относится к принципам  и процедурам, которые не соответствуют  обстоятельствам задания.

Например, в отношении  продолжающегося аудита неприменимы  никакие из процедур MCA (ISA) 510 «Первоначальная  аудиторская проверка - начальные  сальдо».

Аналогичным образом, если МСА содержит условные требования, то применение этих требований не является уместным, если указанные условия  отсутствуют (например, требование о  модификации аудиторского заключения в случае ограничения объема аудита выполняется только при наличии такого ограничения). 

3.4 Идентификация исполнителей  и лиц, ответственных  за проверку 

В ходе документирования характера, временных сроков и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен указать в рабочих  документах:

- кто выполнял  аудиторскую работу и дату  окончания этой работы;

- кто проверил  аудиторскую работу, а также дату  и объем этой проверки.

- Требование  о включении в рабочие документы  данных о лицах, осуществлявших  проверку выполненной аудиторской  работы, не подразумевает того, что  каждый отдельный рабочий документ  должен содержать отметку о  проверке.

Тем не менее, аудиторская  документация должна содержать сведения о том, кто и когда проводил проверку отдельных элементов выполненной  аудиторской работы. 

 

4. Формирование окончательного  аудиторского файла  и внесение изменений  в аудиторскую  документацию в  исключительных обстоятельствах 

Аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла  после даты подписания аудиторского заключения.

Завершение формирования окончательного аудиторского файла  после даты аудиторского заключения представляет собой административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или  формулирования новых выводов. Однако изменения могут быть внесены  в аудиторскую документацию в  процессе формирования аудиторского файла  только в том случае, если они  носят административный характер.

Примерами таких изменений  могут быть:

- уничтожение  или изъятие замененной документации;

- упорядочивание, сверка и проставление перекрестных  ссылок в рабочих документах;

- подписание  завершающих контрольных листов  в связи с завершением процесса  формирования аудиторского файла;

- документирование  аудиторских доказательств, которые  были собраны, обсуждены и согласованы  аудитором с соответствующими  членами аудиторской группы до  даты аудиторского заключения.

После того, как  формирование окончательного аудиторского файла завершено, аудитор не должен уничтожать, или изымать аудиторскую  документацию до истечения срока  хранения.

Если аудитор  считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или дополнить  ее после завершения формирования окончательного аудиторского файла, он должен, независимо от характера модификаций, внести в  рабочие документы следующие сведения:

а) когда и  кем были внесены изменения, и, если применимо, когда и кем проверено;

б) конкретные причины  внесения изменений (дополнений);

в) влияние на выводы аудитора.

Если после  даты аудиторского заключения возникают  исключительные обстоятельства, которые  требуют, чтобы аудитор выполнил новые или дополнительные аудиторские  процедуры или сделал новые выводы, он должен документальным образом оформить:

а) возникшие  обстоятельства;

б) вновь выполненные  или дополнительные аудиторские  процедуры, полученные аудиторские  доказательства и достигнутые выводы;

в) когда и  кем внесены изменения в аудиторскую  документацию и когда и кем  проверены.

К исключительным обстоятельствам относят открывшиеся  факты в отношении проверенной  финансовой информации, которые существовали на дату аудиторского заключения и  которые могли оказать влияние  на аудиторское заключение, если бы были известны ранее.

 

Заключение 

Исследование  основных положений  документирования аудита позволяет сделать  следующие выводы:

1. Аудиторская  организация и индивидуальный  аудитор должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.

2. Рабочие документы  используются:

- при планировании  и проведении аудита;

- при осуществлении  текущего контроля и проверки  выполненной аудитором работы;

- для фиксирования  аудиторских доказательств, получаемых  в целях подтверждения мнения  аудитора.

3. Состав, количество  и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию  аудита, определяются исходя из:

- характера аудиторского  задания;

- формы аудиторского  заключения;

- характера и  сложности деятельности экономического  субъекта;

- состояния бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- надежности  системы внутреннего контроля  экономического субъекта;

- необходимого  уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

- конкретных  методов и приемов, применяемых  в процессе проведения аудита.

4. Рабочая документация  является собственностью аудиторской  организации, которая вправе по  своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей ей  рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным  правовым актам и профессиональной  этике.

Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить  заменой его бухгалтерских записей.

5. Перечень рабочей  документации может быть расширен (дополнен) с учетом специфики  аудита. 

 

Список использованной литературы 

1. Постановление  Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»  (с изменениями и дополнениями) – СПС «Гарант», 2010.

2. Антонова М.Б., Ганеева М.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). – М.: «Деловой двор, 2009.

3. Архангельская  Н.Н. Основы организации аудита в системе внутрихозяйственного управленческого учета и контроля // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - № 10.

4. Баринов Д.  Приняты новые правила документирования  аудита // Бухгалтерское приложение  к газете «Экономика и жизнь». – 2006. - выпуск 6.

5. Борисов А.Н.  Комментарий к Федеральному закону  от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» (постатейный). – М.: «Юстицинформ», 2009.

6. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание// МСФО и МСА в кредитной организации. – 2009. - № 1.

7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2009. - № 2.