Бухгалтерский управленческий учет

По экономической  роли в процессе производства затраты  подразделяют на основные и накладные.

Основные расходы  — это расходы, вытекающие непосредственно  из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты  на сырье, материалы, технологическое  топливо, заработная плата производственных рабочих и др.

Накладные расходы  — это расходы, необходимые для  создания соответствующих условий  и управления производством. К ним  относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого  персонала и др.

По отношению  к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменные расходы  — это расходы, размер которых  изменяется пропорционально изменению  объема производства продукции —  сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих  и др. Условно-постоянные расходы  — это расходы, которые не связаны  с изменением объема, нормируются  и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной степени  прочие производственные расходы.

Объем производства не оказывает влияния на общую  сумму этих затрат, но при изменении  объема в сторону снижения доля таких  расходов в себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при  росте его — уменьшается. Затраты, связанные с созданием продукции  и управлением производством, относятся  к производственным. В сумме они  позволяют получить производственную себестоимость.

Коммерческие  расходы (присоединяются к производственной себестоимости для определения  полной себестоимости продукции  организации): отгрузка продукции своим  покупателям, расходоы на упаковку, доставку до станции или пристани отправления, погрузку в транспортные средства, сопровождение груза.

производительные  расходы – предусмотренные нормами  или сметами.

непроизводительные  расходы – расходы, не предусмотренные  ни нормами, ни сметами (выпуск некачественной продукции, брак простои, порча продукции  и т.д

Выявление непроизводительных расходов, установление причин, виновников и возможностей их устранения —  важнейшая задача не только учета, но и анализа себестоимости и  рентабельности продукции.

Если нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду относятся расходы (например, подготовку и освоение производства, возмещение износа специального инструмента  и приспособлений), то их следует  включать в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке.

Себестоимость единицы продукции отражается в  калькуляциях. Калькляция - исчисление себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ и услуг  или всей реализованной продукции. Различают калькуляции плановые, нормативные и отчетные.

Плановые калькуляции  составляют до начала отчетного периода, исходя из прогрессивных норм сырья, материалов, топлива, энергии, использования  норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые  составляют на разовое изделие или  работу для определения цены, расчетов с заказчиками и другие цели. Плановые калькуляции определяют уровень  затрат, который должен быть достигнут  в среднем за планируемый период.

Нормативная калькуляция  составляется на основе прогрессивных  норм, уже достигнутых к началу отчетного периода. Они отражают тот уровень затрат, который вытекает из действующих на предприятии норм расхода средств производства и  рабочего времени.

Отчетные калькуляции  составляются по данным бухгалтерского учета затрат на производство за отчетный месяц.

Статьи калькуляции  включают как элементные, так и  комплексные расходы. Из них складывается фактическая производственная себестоимость, а если к ее сумме прибавить  коммерческие расходы, то получим полную фактическую себестоимость продукции, работ, услуг. Зная затраты по статьям  калькуляции в разрезе отдельных  видов работ, услуг и продукции, делением их на количество или объем  выпуска определяют себестоимость  единицы продукции.

ГЛАВА ІII. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

III.I. НОРМАТИВНЫЙ  МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

Нормативный метод  учета затрат применяется при  массовом и серийном производстве разнообразной  и сложной продукции, состоящей  из большого количества деталей и  узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной  и др.).

Метод позволяет  своевременно выявлять и устанавливать  причины отклонения фактических  расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Отклонением  от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

Отклонения, вызванные  превышением нормативов, говорят  о нарушениях установленного технологического процесса, о неполадках в организации  производства и материально-технического снабжения. Если же фактические затраты  ниже нормативных, то отклонения свидетельствуют  об экономии и указывают, как правило, на положительные моменты в работе организации.

Отклонения от норм могут быть сгруппированы:

а) по характеру  влияния на себестоимость продукции  — благоприятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);

б) по полноте  и своевременности выявления  — документированные (учтенные) и  недокументированные (неучтенные);

в) по степени  детализации и способу отнесения  на себестоимость конкретной продукции  — прямые и обезличенные;

г) в зависимости  от потребностей управления — допустимые и недопустимые.

Применение метода нормативного учета предопределяет использование нормативного метода калькулирования, при котором фактическая  себестоимость продукции, выпущенной из производства, исчисляется из нормативной  себестоимости плюс (минус) отклонения от норм плюс (минус) изменения норм. Это требует предварительного исчисления нормативной себестоимости продукции, работ и услуг на основе нормативных  калькуляций.

Основой для  исчисления фактической себестоимости  выпускаемой продукции при нормативном  методе учета служат калькуляции  нормативной себестоимости (нормативные  калькуляции), составленные на основании  норм затрат, действующих на начало месяца.

Нормативная калькуляция  отличается от плановой. При составлении  нормативной калькуляции за основу берут действующие (в отчетном месяце) в данной организации прогрессивные  нормы, а при составлении плановой калькуляции — прогрессивные  средневзвешенные нормы за квартал  или год.

Плановые и  нормативные калькуляции имеют  одинаковую номенклатуру статей.

Важно определить, как следует составлять нормативные  калькуляции: на каждую деталь, узел, сборочное  соединение, цеховой комплект полуфабрикатов или сразу на готовое изделие  в целом.

Следует распределять отклонения по конкретным изделиям по следующему признаку: прямые — на основании  первичных документов; обезличенные (учтенные), а также неучтенные отклонения, выявленные при инвентаризации, индексным  методом, т. е. пропорционально нормативным  затратам плюс прямые отклонения.

III.II. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ  МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

Попередельный метод применяется в таких  производствах, где готовая продукция  создается путем последовательной обработки исходного сырья на разных переделах (стадиях): металлургических, текстильных, кирпичных и др. При  таком методе учета затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки  исходного сырья и до выпуска  конечного продукта) учитываются  в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость  полуфабрикатов, изготовленных в  предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого  последующего цеха слагается из произведенных  им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление  отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а  также выявление изменений этих норм. В первичной документации и  в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и  т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии  и др., но и расход их по нормам или  основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и  т. д.).

Использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования  фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Различают два  варианта попередельного метода учета  затрат и калькулирования: полуфабрикатный  и бесполуфабрикатный

При полуфабрикатном  способе затраты учитываются  по переделам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным  видам продукции и статьям  расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных  полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке  сырья, материалов, а также цеховые  и общезаводские расходы полностью  относятся на законченную готовую  продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное  производство оценивается только по стоимости исходного сырья.

Использование попередельного метода позволяет наиболее четко контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени  готовности продукции в разрезе  цехов и производств позволяет  эффективно управлять материально-производственными  запасами.

III.III. ПОЗАКАЗНЫЙ  МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

Позаказный метод  учета затрат применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах  сложных изделий (главным образом  в машиностроительной и металлоперерабатывающей  промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных  и т. п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный заказ, фактическая  себестоимость изделий определяется после его выполнения.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям  калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным  группам.

Фактическая себестоимость  единицы изделий или работ  определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому  заказу продукции (изделий). При сдаче  продукции (изделий) заказчику или  на склад частями до окончания  заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или  фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с  учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

При позаказном методе учета фактическая себестоимость  выпуска продукции может быть выявлена, как правило, только после  полного окончания соответствующих  заказов. Если выполнение заказа длится свыше одного месяца, то организация  за отчетный период не может определить фактическую себестоимость законченных  деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. Поэтому  по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные  изделия, а плановыми (нормативными), что снижает эффективность контрольных  функций.

ГЛАВА IV. СИСТЕМА  СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации о расходах по обычным  видам деятельности организации (кроме  расходов на продажу).

Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 -39. В  последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются  для учета расходов по элементам  расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых  отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком  варианте учета устанавливается  организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации  управления на основе соответствующих  рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.