Бухгалтерский учёт расходов на продажу

7. Учет рекламных расходов при получении премий.

      В августе 2007   года ООО «Рубин» было удостоено премии «Народный вы-бор», церемония  награждения которой будет проводиться в сентябре 2007 года и транслироваться по телевидению.   Плата за участие в данной церемонии и ее трансляцию, подлежащая уплате организаторам церемонии, составила 150 тыс. руб. и была перечислена на счет организатора церемонии в августе 2007 года. 
      Бухгалтеру ООО «Рубин» следует отразить операции так: 
в   августе 2007 года: дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми" (аналитический счет "Предоплата за участие в церемонии награждения пре-мией") кредит 51 "Расчетные счета"  
- 150 000 руб. – перечислена плата за участие в   церемонии  награждения пре-миией; 
В сентябре 2007 года: дебет 44 "Расходы  на продажу " кредит 76 "Расчеты раз-ными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Расчеты    за оказанные рекламные  услуги   в  виде   участия   в   церемонии  награждения   премией") 
- 150 000 руб. – отражены рекламные расходы, связанные с участием в церемо-нии награждения премией (в момент фактического оказания услуг  рекламного характера); 
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический   счет "Расчеты за оказанные рекламные услуги в виде участия в церемонии   награж-дения премией")     кредит 76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Предоплата   за   участие   в церемонии награждения пре-мией") - 150 000 руб. – зачтена предоплата, произведенная в августе.

8. Расходы  фирмы на рекламу.

     8.1. Разработка   и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прей-скурантов, каталогов,   брошюр, альбомов , проспектов, плакатов, афиш, рекла-мных писем, открыток и т.п.).

     Торговая организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала    в   типографии поздравительные открытки со своим фирменным зна-ком. Открытки    предназначены для раздачи покупателям в розничных магази-нах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовле-ние открыток на сумму 2360 рублей, в том числе НДС 360 руб. 
       Полученные  в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по   требованию-накладной   унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указа-нием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток. 
    В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: дебет 10-1 кредит 60-2 
– 2000 руб. – оприходованы открытки на складе; 
Дебет 19-3 кредит 60-2–360 руб. – отражен НДС, предъявленный типографией; 
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» кредит 10-1 – 2000 руб. – списана     сто-имость розданных открыток на рекламные расходы; 
Дебет 60-2   кредит 51 – 2360 руб. – оплачен   счет   типографии  (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации); 
Дебет 68-3 кредит 19-3 – 360 руб. – налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям. 
      8.2. Рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявле-ния в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети. 
       В январе 2007 года торговая    организация   заключила договор с телевиде-нием на ежедневные    рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2007 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает  эфирные   справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг теле-видения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале – 5310 руб., в т.ч. НДС 810 руб., и т.д. 
       В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки: 
– 8 января 2007 г: дебет 60.2 кредит 51 – 35 400 руб. –   произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету; 
Дебет 97 статья «Реклама» кредит 60-2 – 30 000 руб. –затраты на рекламу вклю-чены в состав расходов будущих периодов; 
Дебет 19-3 кредит 60-2 – 5400 руб. – НДС, предъявленный телевидением. 
– 31 января 2007 г: дебет 44 статья «Расходы на рекламу» кредит 97 – 5000 руб. (5900 – 900) – затраты   на рекламу включены в расходы на продажу на основа-нии эфирных справок и счета-фактуры за январь; 
Дебет 68-3 кредит 19-3 – 900 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплачен-ным и списанным на производственные расходы. 
– 28 февраля 2007 г: дебет 44 статья      «Расходы на рекламу» кредит 97  – 4500

руб. (5310 – 810) –  затраты    на   рекламу   включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль; 
Дебет 68-3 кредит 19-3 – 810 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплачен-ным и списанным на производственные расходы. 
    

  8.3. Стоимость   образцов товаров, переданных в соответствии с контракта-ми, соглашениями   и     иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату. 
       Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена первого    комплекта  составляет 2500 рублей. Три ком-плекта было передано    посредническим   организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки: 
Дебет 76-6 кредит 90-1 –   8850 руб.   ((2500 руб. х 3 комплекта) + (7500 руб. х 18%)) – передан товар посредникам в качестве образцов; 
Дебет 90-2 кредит 41-1 – 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) – списана себесто-имость переданных комплектов; 
Дебет 90-3 кредит 68-3 – 1350 руб.     (7500 руб. х 18%) – начислен НДС со сто-имости переданных комплектов; 
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» кредит 76-6 – 8850 руб.– стоимость   пе-реданных комплектов включена в расходы на рекламу. 
9. Включения расходов на продажу в себестоимость продаж.

       По окончании отчетного   месяца   сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью   или     частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». 
    Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме. 
      Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле: 
ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где

ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец  отчетного месяца; 
ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного ме-сяца (транспортные   расходы, не списанные н продаж в предыдущем отчетном периоде); 
ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца; 
Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; 
Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость продан-ных товаров в учетных ценах).

       9.1. Расходы на продажу торговой  организации за отчетный месяц имеют следующую структуру: 
· транспортные расходы – 98 000 руб.; 
· расходы на оплату труда – 100 000 руб.; 
· отчисления на социальные нужды – 35 800 руб.; 
· амортизация основных средств – 25 000 руб.; 
· расходы на рекламу – 17 000 руб.; 
· расходы на тару – 1000 руб. 
Итого расходы: 276 800 руб. 
      Себестоимость проданных за отчетный месяц     товаров    составила 450 000 руб., а остаток товарных  запасов  в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.  
   Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб. 
   Рассчитаем сумму транспортных    расходов на остаток товара на конец отчет-ного месяца: 
1) определим процент     транспортных     расходов    в объеме товарных запасов отчетного месяца:  
[(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + + 215 000 руб.)] х 100% = 18,05%; 
2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров

на конец отчетного  месяца:    215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб. 
       В отчетном   месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + + 276 800 руб.) – 38 808 руб. = 259 992 руб. 
Включение расходов   на   продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:  дебет 90-2 кредит 44 – 259 992 руб.

При включении  транспортных расходов в себестоимость  необходимо   обратить внимание на следующие правила. 
  Правило 1:  транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: дебет 41 кредит 60 (76). 
  Правило 2:  стоимость транспортных   работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный  счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет  балансового  счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим   статьям    затрат   (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

       9.2. Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляя-ется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля    является   штатным работником магазина.  
       В отчетном месяце  расходы по   содержанию   и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками: 
дебет 44 статья «Оплата труда вспомогательного персонала» кредит 70  – 5000 руб. – начислена заработная плата водителю за отчетный месяц; 
дебет 44 статья    «Отчисления  на   социальное   страхование   и  обеспечение» кредит 69 – 1300 руб. – начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

дебет 44 статья   «Амортизация основных средств» кредит 02 – 1000 руб. – на-числена амортизация автомобиля; 
дебет 44 статья «Топливо» кредит 10-3 –2400 руб.– отражены расходы на ГСМ; 
дебет 44 статья «Запчасти» кредит 10-5 – 300 руб. – отражены   расходы на  за-пчасти, установленные на автомобиль.

      9.3. Крупная    оптовая фирма имеет   в своем    составе  транспортный цех. Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 «Вспомогательные про-изводства». 
       В отчетном   месяце   расходы   транспортного цеха отражены проводками: 
дебет 23 кредит 70 – 155 000 руб. –   начислена   заработная   плата работникам транспортного цеха; 
дебет 23 кредит 69 – 44 950 руб. – отчисления на социальное   страхование  и обеспечение; 
дебет 23 кредит 02 – 40 000 руб. – начислена  амортизация   гаража   и автомо-билей; 
дебет 23 кредит 10.1, 10.3, 10.5 –   35 000 руб. – списаны использованные обти-рочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти; 
дебет 23 кредит 60.2  – 20 000 руб. – расходы   на   электроэнергию, отопление, водоснабжение гаража; 
дебет 44 кредит 23 – 294 950 руб.   (155 000 + 44 950 + 40 000 + 35 000 + 20 000) – расходы   транспортного   цеха   включены   в   расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

Правило 3:   расходы на транспортные работы,   связанные   с   доставкой  льда, топлива,  хозяйственного  инвентаря,     ремонтно-строительных   материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости ( дебет 10 кредит 60). 
10. На     оптовый   склад  поступили  вафли в   картонных коробках (по 20 кг в коробке).    Всего получено 400 коробок. В товарной накладной поставщик ука-зал стоимость вафлей – 48 руб. за 1 кг, в том числе цена товара – 40 руб., НДС 20% – 8 руб. Всего стоимость вафлей составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость вафлей – 64 000 руб. (320 000 руб. х 20%). 
  Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная,   400 штук,   по цене 12 руб.     за 1 коробку, в том числе НДС 20% – 2 руб. Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары – 800 руб. 
Вафли   отпускаются  с оптового склада покупателям в коробках. Поэтому при оприходовании   вафлей стоимость коробок была включена в себестоимость по-ступившего товара: 
дебет 41-1 кредит 60-1 – 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) – оприходован товар по цене поставщика; 
дебет 19-3 Кредит 60-1 –  64 800 руб. (64 000 руб. + 800 руб.) – НДС, предъяв-ленный поставщиком. 
  Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать  в   составе материалов. Стоимость упаковочного материала отража-ется по дебету балансового счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» и списыва-ется по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы  на  продажу (дебет балансового счета 44). В данном случае учет упа-ковки в оптовой торговле ничем не отличается от аналогичного учета в рознич-ной торговле. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

       Итак, к расходам на продажу  относятся расходы, связанные  с продажей продукции, оплачиваемые  поставщиком. 

       Особым в характеристике счета  44 "Расходы на продажу" является  указание, что на нем обобщаются  расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг. Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, в зависимости от учетной политики организации.

             Расходы на продажу в учете производственной и торговой организациях во многом схожи. Торговые организации на счете 44 должны учитывать все расходы, которые связаны с их основной деятельность. А в производственных организациях – все расходы, связанные с продажей готовой продукции. Отличие состоит в том, что в производственных организациях могут использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы, для текущего ремонта могут приобретать и расходовать запасные части.

       В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

     1) Списываются все расходы в  полном объеме. Такой способ применяется как в торговых, так и в производственных организациях.

     2) Расходы на упаковку и транспортировку  (для производственных организаций)  и расходы на транспортировку  (для торговых организаций), учтенные  на счете 44 - с распределением  на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

     3) Распределение на отдельные виды  продукции осуществляется прямым  способом или при помощи пропорционального  распределения. Также расходы  на продажу распределяются между  выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

     Чтобы выстоять в условиях достаточно жесткой  рыночной конкуренции, торговые организации  стремятся быть экономически сильными. Расширение сферы деятельности организаций  торговли, усиление конкуренции привело к необходимости более тщательного контроля расходов на продажу с целью недопущения непроизводительных потерь и выявления имеющихся резервов увеличения прибыли.

     Заинтересованность  предприятий торговли в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность  и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения расходов на продажу. Данными факторами обусловлена актуальность проблемы оптимизации бухгалтерского и налогового учета расходов на продажу. 
 
 
 
 
 

Библиографический список 

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарий к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (8-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. – 672 с.
3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552) 
4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.: Эксмо, 2008. – 112 с.
5. Бабаев Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ Е.А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2008.- 650с.
6. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – М.: Проспект,2007. – 368с.
7. Вахрушина М. А. МСФО: учебное пособие для студентов / М. А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2007 – 568 с.
8. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 752 с: ил.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:       учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - стр. 448.
11. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ Н.Т. Лабынцев. - М.: Финансы и статистика, 2008-800с.
12. Литовченко В.П. Финансовый учет: учебное пособие для студентов вузов / В.П. Литовченко. - М.: Аспект Пресс, 2006. -287с.
13. Мальская М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ М.А. Мальская, И.А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2007г.-443с.
14. Мизиковский Е.А. МСФО и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2007г. -364 с.
15. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008г.-464 с.
16. Соколов Л.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ Л.В. Соколов. - М.: Магистр, 2008г.- 413 с.
17. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО. [Электронный ресурс], 2008 г. Режим доступа: http://www.buh.ru/
18. Либерман К.А. Учет расходов на продажу товаров / К.А. Либерман [Электронный ресурс]. – Электронный журн.- 2008 г. - Режим доступа http://www.rosbuh.ru/