Бухгалтерский учёт расходов на продажу

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

     - в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, - расходы на упаковку  и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

     - в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку  (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

     - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) или 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). ¹

     Таблица 1.8.1

Счет 44 "Расходы на продажу"корреспондирует  со счетами:

       По дебету этого счета учитываются  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.). Основные бухгалтерские проводки по счету 44 сводятся к следующим:

     Таблица 1.8.2

     То  есть, по дебету счета накапливается  информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции  и товаров на начало и конец  отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.² К таким расходам, в частности, относятся:

     1. амортизационные отчисления по  основным средствам и нематериальным  активам, используемым в процессе продажи товаров;

     2. заработная плата работников, занятых  в процессе продажи товаров;

     3. оплата услуг посреднических  организаций;

     4. транспортные расходы по доставке  товаров на склад;

     5. расходы на рекламу;

     6. другие расходы, связанные с  продажей товаров.

     Расходы на приобретение товаров, вручаемых  в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для  целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки  отчетного периода.³ Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

     Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности. Так, производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и так далее). Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования она можете приобретать и расходовать запасные части.

     Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме. В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок. Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

     Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу должны быть зафиксированы в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

     В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:  дебет 90-2 кредит 44– списаны расходы на продажу по итогам месяца.

     При включении транспортных расходов в  себестоимость необходимо обратить внимание на следующие правила:

     1. транспортные расходы по товарам,  которые торговая организация  получает по прямым связям  с поставщиком, могут включаться  в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: дебет 41 кредит 60 (76).

     2. стоимость транспортных работ  по доставке товаров собственным  транспортом можно учитывать  на счете 23 «Вспомогательные производства»,  а затем относить в расходы  на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

     3. расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива,  хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных  материалов, оборудования, относятся  на увеличение их стоимости (дебет 10 кредит 60) .

     В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

     1. все расходы в полном объеме;

     2. расходы на упаковку и транспортировку,  учитываемые на счете 44, – с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу – в полном объеме.⁴

     В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой  продукции, производится в общем  порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

       Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

     Таким образом, бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических  расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями. "Расходы на продажу" - традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который применялся только в торговле. Его прямое прочтение - расходы, связанные с продажей товаров. Особым в характеристике счета 44 "Расходы на продажу" является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.⁵ Счет 44 "Расходы на продажу" является операционным и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, в зависимости от учетной политики организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.9.Аналитический учет расходов на продажу 

        Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для организаций:

     1. осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность;

     2.     осуществляющих торговую деятельность;

     3. заготавливающих и перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию.  Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.

     Каждая  организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям. Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.