Бухгалтерский учет налога на прибыль

      - организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов, как в России, так и за рубежом.

      Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

      2.2. Учет постоянных  налоговых обязательств  и активов, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

     Для определения величины подлежащего  уплате в бюджет налога на прибыль, которую организация должна исчислить по данным бухгалтерского учета, ПБУ 18/02 предусматривает установление разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

     Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

     В зависимости от характера влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

     При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) вычитаемые временные разницы  приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

     Вычитаемая  временная разница является источником образования отложенного налогового актива.

     ВВР =>ОНА

     В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (ОНА) рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

     Другими словами, отложенный налоговый актив  уменьшает будущие платежи по налогу на прибыль.

     Отложенный  налоговый актив равен величине, определяемой произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленного законодательством и действующую на отчетную дату.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

     По  кредиту счета 09 в корреспонденции  с дебетом счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») отражается уменьшение  или полное погашение отложенных налоговых активов.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемая  временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства.

     В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается  как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

     Другими словами, отложенное налоговое обязательство  увеличивает будущие платеж по налогу на прибыль.

     Отложенное  налоговое обязательство равно  величине, определяемой как произведение налогооблагаемой  временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

     Отложенные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

     По  дебету счета 77 в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

     Списание  отложенного налогового обязательства  при выбытии объекта актива или  вида обязательства, по которому оно  было начислено, отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

 

      Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

      - формирующие бухгалтерскую прибыль  (убыток) отчетного периода, но  не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль как отчетного, так  и последующих отчетных периодов;

      - учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль отчетного периода, но  не признаваемые для целей  бухгалтерского учета доходами  и расходами как отчетного,  так и последующих отчетных  периодов.

     Постоянные  разницы возникают, например, в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

     Постоянные  разницы являются источником образования постоянных налоговых обязательств (активов).

     В первом случае постоянные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию постоянного  налогового обязательства, под которым  понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     Во  втором случае при формировании налогооблагаемой прибыли постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма  налога, приводящая к уменьшению налоговых  платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     Постоянное  налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

     ПНО(А) равно величине, определяемой как  произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. То есть постоянное налоговое обязательство увеличивает текущие платежи по налогу на прибыль, а постоянный налоговый актив уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль.

     Постоянные  налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 99 (на отдельных субсчетах, например, на субсчетах «Постоянное  налоговое обязательство» и «Постоянный  налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Постоянные  налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые обязательства учитываются  при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

     Текущий налог на прибыль определяется путем  корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

     Для этой цели ПБУ 18/02 ввело понятие «условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль», под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

     Условный  расход по налогу на прибыль равен  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

     Условный  доход по налогу на прибыль равен  величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на действующую отчетную дату:

     Величина  условного расходы (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль, который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

     Текущий налог на прибыль (ТНП) можно определить по следующей формуле:

     ТНП= +(-) УРНП + ПНО – ПНА +(-) ОНА-(+)ОНО,

     где УРНП – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (при расчете  условный расход по налогу на прибыль  берется со знаком «плюс», а условный доход по налогу на прибыль со знаком «минус»);

     ПНО – постоянное налоговое обязательство;

     ПНА – постоянный налоговый актив;

     ОНА – отложенный налоговый актив (при  расчете берется в виде разницы  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09; если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);

     ОНО – отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 77; если  дебетовый  оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается по знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

     Величина  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»),

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.