Бухгалтерский учет налога на прибыль

Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2011 в 12:07, дипломная работа

Описание работы

Цель дипломной работы – провести исследование порядка организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль. Объектом моего исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии».

Содержание

Введение 3
Глава I. Теоретические аспекты формирования и учета налогооблагаемой прибыли 7
1.1. Экономическая сущность и функции прибыли. Исторические аспекты налогообложения прибыли в Российской Федерации. 7
1.2. Основные характеристики налога на прибыль 12
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль 31
1.4. Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и налоговом учете 35
1.5. Учет расчетов по налогу на прибыль в международной практике 37
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль ООО «Компьютерные технологии» 45
2.1. Экономическая характеристика ООО «Компьютерные технологии» 45
2.2. Отражение прибыли, постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых обязательств и активов в бухгалтерской отчетности …………………………………………………………………..………………….....56
2.3. Алгоритм расчета налога на прибыль в типовой конфигурации «1С:Управление Производственным Предприятием» в ООО «Компьютерные технологии»…….…………………………………………………..………...…….....56
Глава III. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль в ООО «Компьютерные технологии» 78
3.1.Совершенствование учетной политики в части формирования налога на прибыль 78
3.2. Пути совершенствования учетных регистров для целей исчисления налога на прибыль 80
Заключение 81
Список использованной литературы.

Работа содержит 1 файл

Диплом !.doc

— 487.50 Кб (Скачать)

      Возвратные  отходы оцениваются в следующем порядке:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  • по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения  приравниваются:

  • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие.

      Согласно  статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

      Перечень  расходов на оплату труда, учитываемых  при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащийся в статье 255 НК РФ, является открытым. В состав расходов на оплату труда можно включать любые расходы, связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, за исключением расходов, прямо указанных в статье 270 НК РФ.

      Основные  средства организации в процессе эксплуатации подвергаются физическому  и моральному износу. В связи с  этим каждая организация накапливает средства, необходимые для приобретения новых объектов взамен окончательно износившихся объектов основных средств. Такое накопление достигается путем начисления амортизации по объектам основных средств. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, в частности, в пунктах 17, 18 предусматривается, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования этих объектов. Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете являются одним из элементов затрат на производство продукции.

      Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе первоначальной стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых в учетной политике организации методов начисления амортизации.

      Согласно  пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации7.

      Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей8.

      Из  состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

      — переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

      — находящиеся на реконструкции и  модернизации свыше 12 месяцев;

      — переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев.

      При расконсервации объекта основных средств  амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

      Амортизируемое  имущество распределено по десяти амортизационным  группам в зависимости от срока  его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика) в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.

      В статье 258 НК РФ сказано, что срок полезного использования амортизируемых объектов определяется налогоплательщиком самостоятельно.

      Если  основные средства не поименованы в  вышеуказанной Классификации и  в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), то организация-налогоплательщик сама устанавливает срок полезного использования по приобретенным основным средствам согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей9.

      В бухгалтерском учете амортизация  может начисляться одним из четырех  способов:

      1) линейным;

      2) уменьшаемого остатка;

      3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      4) списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Для целей налогообложения амортизация  начисляется линейным и нелинейным методом с возможностью использования в определенных случаях ускоренной амортизации, но в порядке, существенно отличающемся от правил бухгалтерского учета.

      Для начисления амортизации в целях  налогообложения в соответствующем  документе налогового учета необходимо отразить следующие показатели: амортизационную группу; срок полезного использования; первоначальную или остаточную стоимость; выбранный метод амортизации; норму амортизации; сумму начисленной амортизации.

      Амортизация начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации по объекту. Однако Налоговым кодексом установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8-10, применяется только линейный метод начисления амортизации.

      При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации  определяется по формуле

,

где Пс – первоначальная стоимость объекта; К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.

      В свою очередь, норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости определяется по формуле:

,

где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

      Таким образом, при линейном методе начисления амортизации первоначальная стоимость  объекта равномерно в течение  всего срока полезного использования  переносится на себестоимость производимой продукции посредством амортизационных отчислений. Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества может быть изменена только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК). В случае переоценки основных средств после 01 февраля 2002 года в целях налогообложения ее результаты не учитываются при начислении амортизации, что в условиях инфляции будет отрицательно сказываться даже на простом воспроизводстве основных фондов.

      При нелинейном методе сумма начислений за месяц амортизации определяется по формуле:

,

где Ос – остаточная стоимость объекта; К' – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости.

      Норма амортизации при нелинейном методе начисления амортизации определяется по формуле

,

      где  n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

      Остаточная  стоимость ежемесячно определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Исходя из данного метода начисления амортизации следует что сумма амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта постоянно сокращается, так как неизменная норма амортизации применяется к уменьшающейся остаточной стоимости. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом: остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость объекта для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации определяется далее путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, т.е. амортизация за оставшийся период фактически начисляется линейным методом. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

      Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:

  1. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  2. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются для целей налогообложения;
  3. на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;
  4. в виде отрицательной курсовой разницы;
  5. на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);
  6. на оплату услуг банков;
  7. по операциям с тарой;
  8. штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;
  9. прочие внереализационные расходы.

      Налоговым кодексом отдельно установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (по аналогии с непризнанием расходов по бухгалтерскому учету):

  • сверхнормативные расходы;
  • суммы выплачиваемых дивидендов и аналогичных доходов;
  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
  • расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;
  • убытки по объектам обслуживающих производств;
  • стоимость имущества, безвозмездно переданного в виде добровольных членских взносов;
  • стоимость имущества, переданного в  рамках целевого финансирования, и т.д.;
  • расходы на любые виды вознаграждений, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров; премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
  • материальная помощь на приобретение или строительство жилья;
  • различные надбавки к пенсиям, к отпускам, оплата проезда на работу и обратно транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение, экскурсий и путешествий и другие расходы.

      Причем  в отличие от рассмотренных выше доходов список этих расходов открыт, т.е. при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и иные расходы, не соответствующие критериям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ. 
 

1.3. Нормативно-правовое  регулирование 

учета расчетов по налогу на прибыль

     Основными документами, регулирующими учет расчетов налога на прибыль являются: глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету 18/02. Ниже мы рассмотрим основные моменты этих нормативно-правовых документов.

     19 ноября 2002 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283, Минфином России утвержден приказ от № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Положением предусматривается отражение в бухгалтерском учете не только суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Информация о работе Бухгалтерский учет налога на прибыль