Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2011 в 12:07, дипломная работа
Цель дипломной работы – провести исследование порядка организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль. Объектом моего исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии».
Введение 3
Глава I. Теоретические аспекты формирования и учета налогооблагаемой прибыли 7
1.1. Экономическая сущность и функции прибыли. Исторические аспекты налогообложения прибыли в Российской Федерации. 7
1.2. Основные характеристики налога на прибыль 12
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль 31
1.4. Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и налоговом учете 35
1.5. Учет расчетов по налогу на прибыль в международной практике 37
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль ООО «Компьютерные технологии» 45
2.1. Экономическая характеристика ООО «Компьютерные технологии» 45
2.2. Отражение прибыли, постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых обязательств и активов в бухгалтерской отчетности …………………………………………………………………..………………….....56
2.3. Алгоритм расчета налога на прибыль в типовой конфигурации «1С:Управление Производственным Предприятием» в ООО «Компьютерные технологии»…….…………………………………………………..………...…….....56
Глава III. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль в ООО «Компьютерные технологии» 78
3.1.Совершенствование учетной политики в части формирования налога на прибыль 78
3.2. Пути совершенствования учетных регистров для целей исчисления налога на прибыль 80
Заключение 81
Список использованной литературы.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.
Перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащийся в статье 255 НК РФ, является открытым. В состав расходов на оплату труда можно включать любые расходы, связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, за исключением расходов, прямо указанных в статье 270 НК РФ.
Основные средства организации в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. В связи с этим каждая организация накапливает средства, необходимые для приобретения новых объектов взамен окончательно износившихся объектов основных средств. Такое накопление достигается путем начисления амортизации по объектам основных средств. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, в частности, в пунктах 17, 18 предусматривается, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования этих объектов. Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете являются одним из элементов затрат на производство продукции.
Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе первоначальной стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых в учетной политике организации методов начисления амортизации.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации7.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей8.
Из
состава амортизируемого
— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
— находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;
— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика) в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.
В статье 258 НК РФ сказано, что срок полезного использования амортизируемых объектов определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Если основные средства не поименованы в вышеуказанной Классификации и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), то организация-налогоплательщик сама устанавливает срок полезного использования по приобретенным основным средствам согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей9.
В
бухгалтерском учете
1) линейным;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4)
списания стоимости
Для
целей налогообложения
Для
начисления амортизации в целях
налогообложения в
Амортизация
начисляется отдельно по каждому
объекту амортизируемого
При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле
где Пс – первоначальная стоимость объекта; К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.
В свою очередь, норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости определяется по формуле:
где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таким
образом, при линейном методе начисления
амортизации первоначальная стоимость
объекта равномерно в течение
всего срока полезного
При нелинейном методе сумма начислений за месяц амортизации определяется по формуле:
где Ос – остаточная стоимость объекта; К' – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости.
Норма амортизации при нелинейном методе начисления амортизации определяется по формуле
где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Остаточная стоимость ежемесячно определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Исходя из данного метода начисления амортизации следует что сумма амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта постоянно сокращается, так как неизменная норма амортизации применяется к уменьшающейся остаточной стоимости. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом: остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость объекта для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации определяется далее путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, т.е. амортизация за оставшийся период фактически начисляется линейным методом. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:
Налоговым кодексом отдельно установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (по аналогии с непризнанием расходов по бухгалтерскому учету):
Причем
в отличие от рассмотренных выше
доходов список этих расходов открыт,
т.е. при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются и иные
расходы, не соответствующие критериям,
предъявляемым Налоговым кодексом РФ.
1.3. Нормативно-правовое регулирование
учета расчетов по налогу на прибыль
Основными документами, регулирующими учет расчетов налога на прибыль являются: глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету 18/02. Ниже мы рассмотрим основные моменты этих нормативно-правовых документов.
19 ноября 2002 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283, Минфином России утвержден приказ от № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Положением предусматривается отражение в бухгалтерском учете не только суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.